Порядок освобождения от НДФЛ выгоды по старым кредитам

Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/62260 от 20.07.2026

Порядок освобождения от НДФЛ выгоды по старым кредитам

Вопрос: У кредитных организаций возникают вопросы, касающиеся механизма взаимодействия в целях применения освобождения от НДФЛ доходов в виде материальной выгоды.

С 1 января 2025 г. материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается налогом на доходы физических лиц <1>, если соответствующие заемные средства получены налогоплательщиком от организации (в том числе кредитной организации - кредитора), которая признана взаимозависимым лицом (ВЗЛ) по отношению к работодателю налогоплательщика.

Вместе с тем банки сталкиваются с трудностями при применении предусмотренного ст. 9 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ <2> освобождения от уплаты НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами <3> по договорам займа (кредита), заключенным до 31 декабря 2024 г. включительно.

Так, кредитные организации, исполняя обязанности налогового агента, в случае невозможности удержания НДФЛ у заемщиков, не являющихся их работниками <4>, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в установленный срок уведомляют об этом налогоплательщиков и налоговые органы путем представления соответствующей отчетности по форме, утвержденной ФНС России (о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного в срок налога).

В то же время информация, предоставляемая банками, формируется исключительно на основании сведений, имеющихся у них на момент подготовки отчетности (до 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Банки объективно не располагают сведениями, в том числе документально подтвержденными, о наличии у клиентов права на имущественный налоговый вычет и, соответственно, права на освобождение от уплаты НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды.

После получения сведений о наличии обязанности по уплате налога клиенты, зачастую ссылаясь на консультации налоговых органов по месту своего учета, обращаются в кредитные организации с информацией о наличии у них права на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, и освобождение от уплаты НДФЛ в соответствии со ст. 9 Закона N 362-ФЗ. На этом основании клиенты требуют у банков: пересчитать их налоговые обязательства перед бюджетом и представить в налоговые органы скорректированную отчетность. НК РФ не содержит описание механизмов и процедур, а также состав перечня документов, необходимых и достаточных для представления банками сведений об освобождении клиентов от уплаты НДФЛ. При этом корректировка ранее представленной банками отчетности исключительно на основании обращений клиентов <5> в отсутствие механизма подтверждения права на освобождение несет в себе риски.

На практике кредитные организации сталкиваются со следующими последствиями при выполнении ими как налоговыми агентами функции освобождения клиентов от уплаты НДФЛ:

- массовая неоднократная подача уточненной отчетности кредитными организациями;

- существенное увеличение административной нагрузки как на банки, так и на налоговые органы;

- необходимость проведения повторных камеральных проверок в отношении ранее представленной отчетности.

Аналогичная проблема возникает в отношении клиентов, которые уволились из кредитных организаций и ВЗЛ.

Представляется, что подтверждение права на освобождение от уплаты НДФЛ в соответствии со ст. 9 Закона № 362-ФЗ должно осуществляться в рамках взаимодействия клиентов и налоговых органов, без участия налоговых агентов, не имеющих доступа к указанным сведениям. Учитывая изложенное, каков оптимальный порядок действий кредитных организаций в указанных случаях и есть ли возможность выработки централизованного механизма взаимодействия банков и налоговых органов по вопросам применения освобождения, предусмотренного ст. 9 Закона № 362-ФЗ?

Ответ:Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 15 мая 2026 г. по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды предусмотрены в статье 212 Кодекса.

Так, абзацами вторым - четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса предусмотрены условия, при соблюдении одного из которых у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Таким образом, если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами соблюдается хотя бы одно из условий, установленных абзацами вторым - четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, то соответствующая экономия признается доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом на основании статьи 9 Федерального закона от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами по договору займа (кредита), заключенному до 31 декабря 2024 года включительно, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса, и при условии, что такая материальная выгода получена от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, либо предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, Центральным банком Российской Федерации в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Учитывая изложенное, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными для вышеуказанных целей по договору займа (кредита), заключенному до 31 декабря 2024 г. включительно, может быть освобожден от налогообложения после представления налогоплательщиком полученного в установленном порядке подтверждения права на имущественный налоговый вычет. Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, является уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса (далее - Уведомление), форма которого утверждена согласно приложению № 8 к приказу ФНС России от 29 октября 2024 г. № ЕД-7-11/908@ «Об утверждении форм, порядков их заполнения, а также форматов представления документов, применяемых при подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 - 4 (в части социального налогового вычета в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни) и 7 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации, а также имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронной форме». При этом указанная форма Уведомления предполагает указание в ней реквизитов конкретного работодателя (налогового агента) и выдается физическому лицу в целях получения имущественного налогового вычета у работодателя. Для получения налогоплательщиком освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами у налогового агента, не являющегося работодателем, требуется представление Уведомления и справки, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15 января 2016 г. № БС-4-11/329@.

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

На основании пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну). В этой связи перерасчет налога на доходы физических лиц на основании обращений налогоплательщиков в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (аннулирующих) сведений.

--------------------------------

<1> Далее - НДФЛ.

--------------------------------

<2> "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 362-ФЗ).

--------------------------------

<3> Далее - материальная выгода.

--------------------------------

<4> Далее - клиенты.

--------------------------------

<5> По мере получения обращений клиентов, имеющих на основании ст. 9 Закона № 362-ФЗ право на вычет и на освобождение от уплаты НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, число которых может исчисляться тысячами.