Учет международной организацией для налога на прибыль убытков, полученных до редомициляции

Письмо Министерства финансов РФ №03-12-11/5/91952 от 27.09.2023

Специалисты Минфина России в письме от 27.09.2023 № 03-12-11/5/91952 разъяснили, вправе ли международная компания принять в целях налогообложения прибыли убытки, полученные ею до редомициляции. То есть до момента изменения личного закона юрлица вследствие перехода из одной национальной юрисдикции в другую.

Учету прежних «внероссийских» убытков – красный свет

Пункт 1 статьи 283 НК РФ позволяет организациям уменьшить текущую «прибыльную» базу на сумму полученного ранее убытка (перенести убыток на будущее).

При этом пунктом 3 статьи 285 ключевого фискального нормативного акта разъяснено, что понимать под первым налоговым (отчетным) периодом для международных компаний и иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами нашего государства. Это период, начинающийся соответственно с даты регистрации компании в качестве международной или же с момента признания инофирмы налоговым резидентом России в порядке, оговоренном статьей 246.2 Кодекса.

Итак, юрлица вправе перенести убытки, полученные и исчисленные по правилам 25-й главы НК РФ в предыдущие налоговые периоды, первым из которых для международных компаний является период с даты их редомициляции. Полученные такой компанией до этого момента убытки, учтенные ею в соответствии с личным законом инофирмы, не соответствуют критериям 283-й статьи, выполнение которых необходимо для переноса убытков на будущее в целях налогообложения прибыли. А значит, международная компания не вправе принимать подобные убытки в налоговом учете, подытожили представители главного финансового ведомства.

Редомициляция: главное

Редомициляция – понятие довольно специфическое, постичь которое поможет письмо ФНС России от 29.04.2022 № ШЮ-4-13/5298@. Чиновники разъяснили – редомициляция инофирмы с территории одного государства на территорию другого – это смена страны регистрации и юрадреса организации, предусматривающая изменение ее личного закона. При этом редомициляция не предусматривает изменения:

• прав инофирмы в отношении принадлежащего ей имущества;

• прав и обязанностей лиц, имеющих таковые в отношении данной компании, возникших до редомициляции.

Обычно редомициляция предусматривает два основных этапа:

• исключение инофирмы из реестра юридических лиц в первоначальном государстве регистрации;

• ее регистрацию на территории другой страны в соответствии с установленными правилами.

Редомициляция происходит на основании решения, принятого уполномоченным органом инофирмы. Она возможна, только если такая процедура предусмотрена законодательством обоих государств. Инспекторы обратили внимание, что при редомициляции «заморская» компания может как сохранить свое наименование, так и поменять таковое.

Редомициляция иностранной компании на территорию другой страны изменяет основные сведения и информацию, предусмотренную НК РФ для раскрытия налогоплательщиком фискалам.

Далее специалисты ФНС России подробно рассказали об особенностях подачи налоговикам уведомлений в связи с редомициляцией иностранной организации.

Перенос убытков: некоторые особенности

Напомним, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017-го по 31 декабря 2026-го текущая «прибыльная» база, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ, может быть уменьшена на сумму былых убытков не более чем наполовину. Однако ограничение не распространяется на особые категории плательщиков, применяющих пониженные ставки налога. Перечень таковых содержится в пункте 2.1 статьи 283 основного фискального нормативного акта.

Важный нюанс: при исчислении «прибыльной» базы позволено учесть только тот убыток, который сформирован по правилам главы 25 Кодекса. А значит, компания не вправе принять убыток присоединяемой организации, применявшей до реорганизации «упрощенку» (письмо финансового ведомства от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).

Если у предприятия возникли убытки не в одном году, их переносят на будущее в той очередности, в которой они образовались. Убыток, не перенесенный на ближайший год, можно целиком или частично «перекинуть» на следующие годы (п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

Размер убытка необходимо подтвердить документально. Кроме регистров налогового учета и других аналитических документов понадобится первичка, показывающая величину убытка и период его возникновения. Хранить упомянутые «бумаги» нужно в течение всего срока, пока компания уменьшает «прибыльную» базу текущего налогового периода на суммы былых убытков (п. 4 ст. 283 Кодекса, Определение ВС РФ от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969, постановления АС ПО от 06.04.2022 № Ф06-16873/2022 и ЗСО от 10.08.2021 № Ф04-7946/2020, письмо Минфина России от 3 апреля 2007 года № 03-03-06/1/206).