Когда входной НДС может быть расходом для налога на прибыль: «шпаргалка» для бухгалтера

Возможность для учета в расходах входного НДС имеется в отношении налога, который не принимается к вычету, и только в порядке, установленном двумя пунктами статьи 170 НК РФ. Пунктов всего два, а случаев, когда входной НДС может учитываться в расходах по налогу на прибыль, довольно много. Воспользуйтесь нашей «шпаргалкой».

Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ не учитывается в расходах по налогу на прибыль НДС, предъявленный налогоплательщиком-продавцом покупателю в рамках операций, связанных с реализацией.

По общему правилу организации и предприниматели на общей системе с этим налогом поступают так:

• поставщик предъявляет его покупателю;
• покупатель может принять его к вычету.

• Какие суммы НДС можно принять к вычету
• Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету
• Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Перечислим эти случаи.

Основание 1: пункт 2 статьи 170 НК РФ

Включается в расходы на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ входной НДС, учитываемый в стоимости товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также работ, услуг.

Это ценности, приобретаемые:

• для операций, освобождаемых от НДС на основании статьи 149 НК РФ. То есть купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС;
• для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
• для операций по реализации работ (услуг), освобождаемых от НДС по статье 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ, кроме входного НДС по рекламным и маркетинговым услугам, используемым для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ;
• лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС. То есть это касается фирм, которые приобретают товары (работы, услуги) и не являются плательщиком НДС или использовали свое право на освобождение от уплаты налога;
• для операций, не признаваемых объектом обложения НДС на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ (если иное не установлено НК РФ).

Также на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ в расходы по налогу на прибыль включается НДС, предъявленный:

• при приобретении имущественных прав при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) по статье 155 НК РФ;
• при приобретении автомобилей и мотоциклов для перепродажи согласно пункту 5.2 статьи 154 НК РФ.

Основание 2: пункт 2.1 статьи 170 НК РФ

На основании пункта 2.1 статьи 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС, НМА, имущественным правам, которые полностью или частично приобретаются за счет бюджетных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, включаются непосредственно в расходы по налогу на прибыль.

Если бюджетные средства использованы частично, налог включается в прочие расходы (но также не учитывается в стоимости товаров, работ, услуг) в доле, приходящейся на эти средства.

• Порядок списания входного НДС у получателей бюджетных субсидий
• Вычет и восстановление НДС для получателей бюджетных субсидий
• Вычет НДС при получении бюджетных субсидий
• Раздельный учет НДС
• Восстановление НДС получателями бюджетных субсидий