Каким будет налог на прибыль в 2026 году? Обзор важнейших изменений

Законопроект с масштабным поправками в НК РФ сейчас изучают все, поскольку его планируют принять до конца этого года, а применять новые правила налогообложения придется с 1 января 2026 года. Что изменится в доходах, расходах и порядке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль? Изменения коснутся и документооборота – его меняют отдельным приказом ФНС.

Введен порядок определения налоговой выручки при погашении долга товаром

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

С 1 января 2026 года устанавливают порядок определения выручки для целей налогообложения прибыли, если передача товаров, выполнение работ, оказание услуг происходят в счет погашения денежных обязательств, возникших вне договорных отношений по реализации указанных товаров (работ, услуг).

Это может быть, к примеру, случай, когда кредитором выступает лицо, которое приобрело долг организации у ее контрагента по договору уступки права требования, и в счет погашения долга передает товары, выполняет работы, оказывает услуги. В этом случае к организации-кредитору переходит право собственности на эти товары, работы, услуги, то есть возникает выручка от реализации для целей налогообложения (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Статья 105.3 НК РФ регулирует порядок определения доходов (прибыли, выручки) для целей налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами. Если в сделке между взаимозависимыми лицами цены товаров (работ, услуг) не соответствуют рыночным ценам, то в соответствии с этой статьей организация должна пересчитать выручку для целей налогообложения исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Корректируют перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, дан в статье 251 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым. Расширить или сократить его может только федеральный закон.

Исключение курортного сбора носит технический характер, так как он отменен с 2025 года.

Доходы в виде безвозмездно полученных имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, если российским законодательством на организацию возложена обязанность по принятию в их собственность, с 2026 года также не относятся к не облагаемым налогом на прибыль. Заметим, что в перечень статьи 251 НК РФ такие доходы были включены совсем недавно - с 31 августа 2023 года на основании Федерального закона от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ.

Также иноагенты не вправе применять пониженные ставки налога на прибыль, в том числе в сфере информационных технологий.

При переходе с УСН на ОСН разрешат учесть больше расходов

С 1 января 2026 года в НК РФ закрепляют норму о том, что в состав расходов по налогу на прибыль при переходе со спецрежимов на общий режим налогообложения можно учитывать стоимость товаров, которые были приобретены и оплачены в последние три года и на момент перехода еще не списаны.

Становятся плательщиками налога на прибыль компании и ИП, которые переходят с УСН на общую систему. Это бывает в двух случаях.

1. Добровольный переход. Это можно сделать только с 1 января следующего года.
2. Вынужденный переход, когда фирма перестает соответствовать требованиям для работы на УСН (оборот превысил предельное значение, в штате стало больше 130 сотрудников и т.д.). Учет по новым правилам придется вести с начала квартала, в котором компания перестала соответствовать критериям УСН, а именно с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября.

В первом месяце применения ОСН в состав расходов при исчислении налога на прибыль нужно включить затраты на приобретение товаров (услуг) в период применения УСН, которые не были оплачены до перехода на общую систему налогообложения (см. письмо Минфина от 29 ноября 2024 г. № 03-03-06/1/120088).

Важную норму о затратах прошлых лет включают в НК

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если определить период совершения ошибок (искажений) нельзя, перерасчет налоговой базы производится в периоде выявления ошибок (искажений) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В 2025 году Минфин давал разъяснения в отношении списания в 2025 году расходов, относящихся к периоду применения ставки по налогу на прибыль 20% (письма Минфина России от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786). В 2025 году общая ставка налога на прибыль увеличилась по сравнению с 2024 годом с 20% до 25%.

В письме от 15 мая 2025 г. № 03-03-06/1/47786 Минфин разъяснил, почему корректировать на расходы прошлых лет налоговую базу по прибыли в текущем периоде нельзя.

Минфин указал, что уменьшение налоговой базы за период с более высокой ставкой налога, чем в периоде, к которому относятся расходы, признается искажением налоговых обязательств.

В письме от 30 июня 2025 г. № 03-03-06/1/63275 эта позиция была подтверждена.

Искажать налоговую базу за счет переноса старых расходов недопустимо. Поэтому при таких обстоятельствах исправлять ошибку в налоговой базе прошлых лет нужно подачей уточненной декларации.

Предполагается, что поправки будут распространены на правоотношения с 1 января 2025 года.

Долги по присужденным штрафам можно будет относить к сомнительным

С 1 января 2026 года будут относиться к сомнительным не только долги, возникшие в связи с реализацией товаров, работ, услуг, но и по присужденным в отношении таких долгов штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, в случае, если эта задолженность:

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашена в срок, установленный договором;
• не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Долги по уплате признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и/или иных санкций, связанных с такой задолженностью, к сомнительному долгу не относили (см. письмо Минфина от 11 мая 2023 г. № 03-03-06/1/42725).

В пункте 44 законопроекта прописаны несколько видов задолженностей, которые разрешат относить к сомнительным.

Также к долгам, нереальными к взысканию, относят отдельные права требования в банковской сфере (права требования по кредитам, соответствующим основаниям для признания их безнадежными, приобретенные банками, а также профессиональными коллекторскими организациями, включенными в государственный реестр) и в сфере электроэнергетики.

Ограничение по величине переносимого убытка продлевают

Напомним, что до 1 января 2017 года переносить убыток можно было в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он был получен.

Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ с 1 января 2017 г. временно было отменено ограничение о 10-летнем сроке, в течение которого убытки, полученные в прошлых налоговых периодах, можно было переносить на будущее. Это можно делать без ограничения по времени, но с ограничением по величине переносимого убытка. Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса более чем на 50%. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода запретили.

Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ это 50-процентное ограничение по размеру переносимых убытков было продлено до 2024 года, а Федеральным законом от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ - до 2026 года.

Ограничения на применение коэффициента 2 при покупке ПО

Коэффициент 2 к расходам на покупку ПО для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по лицензионным и сублицензионным соглашениям, а также расходы на адаптацию и модификацию ПО можно будет применять при условии, что договорами не предусмотрена возможность передачи прав третьи лицам (ст. 264 НК РФ с 2026 года).

Снижение штрафа по налогам

С 1 января 2026 года статья 114 НК РФ о снижении размера штрафа за неуплату налога будет действовать в новой редакции. В ней установят ограничения по размеру уменьшения.

Штраф за неуплату (неполную уплату) налога, сбора, страховых взносов можно уменьшить не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ):

• нарушение совершено из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• нарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физлица.

Смягчающими могут быть и иные обстоятельства, признанные судом или налоговой инспекцией таковыми.

К примеру:

• самостоятельное выявление ошибок и неточностей и представление уточненки (даже если не были уплачены в срок налог и пени);
• на момент подачи уточненки с суммой к доплате есть положительное сальдо ЕНС (штраф можно снизить пропорционально соотношению налога к доплате к сумме положительного сальдо ЕНС).

Корректируют порядок переноса срока уплаты налогов, если он выпадает на выходной день

Установлен единый срок для уплаты налогов - 28 число месяца. ФНС после этой даты списывает с ЕНС суммы совокупной обязанности налогоплательщиков перед бюджетом. К этому дню на счет нужно перечислить деньги, предназначенные к уплате в бюджет.

Например, налог на прибыль организации за год необходимо уплатить не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Во всех случаях, если дата уплаты налога выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, до 1 января 2026 года эти сроки переносили на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Изменение касается и налоговых агентов, которые выплачивают денежные средства иностранным организациям и перечисляют удержанную сумму налога тоже не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств.

Электронный документооборот

С 1 января 2026 года нельзя будет обмениваться через операторов ЭДО электронными товарными накладными ТОРГ-12 и актами выполненных работ.

Приказ ФНС от 20 января 2025 г. № ЕД-7-26/28@ отменяет действие электронных форматов этих документов.

ФНС пояснила, что ограничения затрагивают исключительно тех, кто сейчас использует ЭДО и применяет при создании:

• товарных накладных ТОРГ-12 – формат, утвержденный приказом ФНС от 30 ноября 2015 г. № ММВ-7-10/551@;
• акта выполненных работ – формат, утвержденный приказом ФНС от 30 ноября 2015 г. № ММВ-7-10/552@.

Вместо этих форматов при создании электронных накладных и актов нужно будет применять формат УПД версии 5.03 , установленный приказом ФНС от 19 декабря 2023 г. № ЕД-7-26/970@.

УПД – это универсальный документ, который сочетает в себе одновременно первичный документ и счет-фактуру. Его можно использовать как для одновременного создания накладной и акта, вместе со счетом-фактурой, так и раздельно.

Законопроект от 29 сентября 2025 г. № 1026190-8 с поправками в НК РФ опубликован на сайте Государственной Думы.