Вправе ли санаторий применять нулевую ставку НДС по услугам проживания

Нулевая ставка НДС по услугам по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха не применяются, налог начисляется в общем порядке. Разъяснения – в письме Минфина от 16 марта 2023 г. № 03-07-07/22123.

Подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются НДС по ставке 0 процентов.

В Минфине отмечают: гостиницы и иные средства размещения являются частью туристской индустрии, деятельность которой регулируется Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации».

Туристская индустрия – это, в частности, совокупность гостиниц и иных средств размещения, транспортных средств, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения (ст. 1 Закона № 132-ФЗ).

Вместе с тем в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха нулевая ставка НДС не применяется. Минфин пояснил, почему.

Санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Поэтому санаторно-курортные организации при оказании услуг не выделяют отдельно услуги по размещению, лечению и питанию. Стоимость путевки на санаторно-курортное лечение включает совокупность всех оказываемых услуг (ст. 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).

Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха освобождаются от НДС на основании отдельной нормы НК РФ. Это подпункт 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При условии: такие услуги должны быть оформлены бланками строгой отчетности — путевками или курсовками.

Поэтому, если санаторно-курортная организация оказывает услуги по размещению, лечению и питанию без оформления соответствующих путевок или курсовок, то эти услуги облагаются НДС в общем порядке.