^ Наверх

Ставка НДС 0%

Последний раз обновлено:

Чтобы использовать ставку 0%, вы должны представить в налоговую инспекцию ряд документов. Подробный перечень этих документов смотрите в разделе «Экспорт/Импорт».

Ставку 0%, в частности, применяют (п. 1 ст. 164 НК РФ):

  • по экспортируемым товарам и товарам, помещенным под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  • по работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом и импортом товаров, перечисленным в подпунктах 2.1 – 2.8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ;
  • реализация углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, и продуктов его технологического передела в случае вывоза таких товаров из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России или территорий под ее юрисдикцией, за исключением случаев, если такие товары вывозятся в таможенной процедуре экспорта;
  • при выполнении работ (оказании услуг), которые непосредственно связаны с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ;
  • при оказании услуг, связанных с транспортировкой через Россию иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке их от таможенного органа в месте прибытия на территорию России до таможенного органа в месте убытия с территории России;
  • при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров. Речь идет о товарах, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, которое не является членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в том числе через территорию государства - члена ЕАЭС, или с территории государства - члена ЕАЭС на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом ЕАЭС. Исполнителями услуг должны быть российские фирмы и предприниматели, не являющиеся железнодорожными перевозчиками;
  • при оказании услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозки товаров, перемещаемых транзитом через территорию РФ с территории иностранного государства. Исполнителями услуг должны быть российские фирмы и предприниматели, не являющиеся перевозчиками на железнодорожном транспорте;
  • при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения находится вне России, а перевозки оформлены едиными международными перевозочными документами;
  • при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа в пассажирских поездах дальнего следования на период с 2017 по 2029 годы;
  • при оказании услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены на территории Калининградской области. Такие перевозки облагаются НДС по ставке 0% бессрочно;
  • при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
  • при реализации добывающими и перерабатывающими предприятиями драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней, Банку России и банкам;
  • при продаже товаров (работ, услуг) иностранным дипломатическим (или приравненным к ним) представительствам и их персоналу для официального и личного пользования. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, утвержден приказом МИД РФ № 22606, Минфина РФ № 173н от 14 декабря 2011 года;
  • при вывозе из России припасов (топлива и горюче-смазочных материалов для воздушных, морских судов и судов смешанного (река-море) плавания);
  • при выполнении (оказании) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте определенных работ (услуг). А именно:
    • при перевозке (транспортировке) товаров, экспортируемых за пределы РФ;
    • при вывозе с территории РФ продуктов, которые образовались в результате переработки на территории России;
    • при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных перевозкой (транспортировкой) указанных товаров, стоимость которых отражена в перевозочных документах;
    • при выполнении услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;
  • при продаже построенных судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
  • при продаже товаров (работ, услуг), для официального использования международными организациями (их представительствами), осуществляющими деятельность на территории РФ согласно международным договорам, предусматривающим освобождение от НДС;
  • при выполнении услуг, оказываемым при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, по перечню, утвержденному правительством РФ (Федеральный закон от 25 декабря 2018 г. № 493-ФЗ);
  • при выполнении работ (оказании услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы РФ или ввозимых на территорию РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

Обратите внимание: Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30 июня 2020 г. № 31-П подтвердил правомерность нулевой ставки НДС при выполнении перевозки (транспортировки) вывозимых за пределы РФ товаров морскими судами на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) по принципу страны назначения. Для целей применения нулевой налоговой ставки НДС в рамках международной перевозки товаров определяющее значение имеет экономическая сущность хозяйственных операций, то есть направленность действий на вывоз товаров за пределы территории РФ. Льгота направлена в том числе на поддержание экспорта и усиление конкурентоспособности товаров, экспортируемых из РФ.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ в 2022 году установлена нулевая ставка при реализации в текущем году судов, собственниками которых являются российские лизинговые компании, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Для обоснования нулевой ставки им потребуется контракт (копия контракта) на реализацию судна, заключенный налогоплательщиком с заказчиком и содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в Российском международном реестре судов в течение 90 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику, либо иной договор (копия договора) на реализацию судна, заключенный в 2022 году налогоплательщиком-продавцом, являющимся российской лизинговой компанией, с контрагентом).

Ставка НДС 0 процентов применяется также при реализации природных алмазов (обработанных и необработанных) налогоплательщиками, которые добывают драгоценные камни. В этом случае для подтверждения нулевой ставки в ИФНС подается договор и документы, подтверждающие передачу камней. Применять ставку 0 в отношении таких операций на основании Закона № 323-ФЗ можно с 1 октября 2022 года.

Обратите внимание: одновременно с 1 октября 2022 года утратил силу подпункт 10 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в соответствии с которым операции по реализации необработанных алмазов освобождались от обложения НДС.

Нулевой НДС в туристической сфере

С 1 июля 2022 года в перечень операций, при совершении которых НДС рассчитывается по ставке 0 процентов, добавили ряд услуг, оказываемых в туристической сфере (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ).

На ставку НДС 0% могут претендовать:

  • гостиницы и кемпинги;
  • многофункциональные комплексы, включающие номерной фонд гостиниц;
  • развлекательные и (или) спортивно-оздоровительные комплексы, в том числе детские;
  • конгресс-центры;
  • горнолыжные трассы и горнолыжные комплексы;
  • аквапарки;
  • спортивно-оздоровительные центры, в том числе детские, в составе многофункциональных комплексов;
  • яхт-клубы и яхтенные марины;
  • стационарные объекты для обслуживания населения на территории пляжей.

Эти изменения введены в качестве мер поддержки туристической отрасли и действуют временно.

Обратите внимание: субъекты турбизнеса, применяющие нулевую ставку, не потеряют право на вычет входного НДС. Они остаются плательщиками НДС, у которых в течение определенного периода будет действовать льготная ставка.

Установлены разные сроки применения нулевой ставки НДС:

  • для средств размещения из реестра объектов туриндустрии, введенных в эксплуатацию после 1 января 2022 года, - в течение 20 последовательных налоговых периодов, которые следуют за периодом ввода в эксплуатацию;
  • для остальных объектов - с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года.
  1. Предоставление в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенных в реестр объектов туристской индустрии. Порядок ведения реестра объектов туристской индустрии утверждает Правительство РФ.

Речь идет о передаче в аренду (пользование) целиком новых объектов туристской индустрии, а также реконструированных.

Под реконструкцией объектов капитального строительства понимается (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ):

  • изменение параметров объекта капитального строительства или его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта;
  • замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или на те элементы, которые улучшают их показатели, а также восстановление таких элементов.

При оказании таких услуг применять нулевую ставку можно в течение 20 последовательных налоговых периодов, следующих за периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию. Напомним, налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ).

Для подтверждения нулевой ставки в ИФНС вместе с декларацией подается документ (его копия), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию, и договор (его копия) на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии.

  1. По предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не включенных в реестр.

В этом случае ставку 0 процентов можно применять в течение 5 лет до 30 июня 2027 года.

Если места для временного проживания и размещения расположены в объектах туристской индустрии, введенных в эксплуатацию с 1 января 2022 года и не включенных в соответствующий реестр, то нулевая ставка действует в течение 20 налоговых периодов после периода, в котором объект введен в эксплуатацию.

Чтобы претендовать на возмещение НДС из бюджета, право на нулевую ставку нужно подтверждать.В этом случае в инспекцию следует представить отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания. Документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции), необходимо представить, если услуги по временному размещению оказываются в таких объектах.

Обратите внимание: моментом определения налоговой базы при реализации указанных услуг является последнее число каждого налогового периода. Поэтому, чтобы претендовать на возмещение НДС из бюджета, право на нулевую ставку нужно подтверждать ежеквартально.

С учетом положений пункта 2 статьи 5 закона № 67-ФЗ нововведения о нулевой ставке НДС по гостиничным услугам вступили в силу с 1 июля 2022 года. Соответственно, с указанной даты и по конец июня 2027 года гостиничные услуги облагаются по нулевой ставке НДС, даже если гостиница введена в эксплуатацию до 1 июля. На это обратил внимание Минфин в письме от 9 июня 2022 г. № 03-07-11/54760.

Если гостиницу ввели в эксплуатацию до 1 января 2022 года, то и при размещении в ней можно применять ставку НДС 0% (Письмо ФНС России от 16 мая 2022 г. № СД-4-3/5830@).

Гостиница и иные места размещения - что понимать

В письме от 8 июня 2022 г. № СД-3-3/5996@ Минфин разъяснил, что понимается под гостиницей в целях применения нулевой ставки НДС с 1 июля 2022 года по подпункту 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

По закону от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ о туристской деятельности гостиница – это средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц (утв. постановлением Правительства от 18 ноября 2020 г. № 1860).

Здесь упомянут такой вид гостиниц, как пансионат. То есть услуги по предоставлению койко-мест для временного проживания в пансионате, классифицированном как гостиница с присвоением соответствующей категории, облагаются НДС по ставке 0% с 1 июля 2022 года.

Иные средства размещения – это имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование (и иное имущество) и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц (абз. 32 ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ). Например, это хостел, гостевой дом.

Реестр объектов туристской индустрии

Правительство РФ Постановлением от 1 июля 2022 г. №1181 определило порядок ведения реестра объектов туристской индустрии.

Реестр объектов туристской индустрии ведет Ростуризм в электронном виде.

Для включения в реестр организации (ИП) нужно направить в Ростуризм заявление о виде объекта туристской индустрии и документы, подтверждающие указанные в заявлении сведения.

Если заявитель владеет несколькими объектами туристской индустрии, в отношении каждого из них заполняется отдельное заявление.

Представлять заявление и документы нужно будет в электронном виде через Госуслуги, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью.

Вид объекта в заявлении должен указываться в соответствии с перечнем видов объектов туристской индустрии, имеющих право на нулевую НДС-ставку.

Форму заявления и перечень документов, которые к нему нужно будет прикладывать, Ростуризм также должен будет утвердить отдельно.

За внесение в реестр сведений об объекте туристской индустрии плата не взимается.

Когда откажут во внесении в реестр

Причинами отказа во включении в реестр будут:

  • непредставление документов и сведений, необходимых для включения объекта туристской индустрии в реестр, и/или представление таких документов и сведений не в полном объеме;
  • наличие в представленных документах недостоверной информации;
  • несоответствие объекта ни одному из видов объектов туристской индустрии, указанных в перечне видов объектов туристской индустрии;
  • введение объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) до 1 января 2022 г.;
  • направление заявления неуполномоченным лицом;
  • несоответствие данных владельца сертификата ключа проверки электронной подписи данным заявителя, указанным в заявлении.

К каким услугам гостиниц нулевая ставка не применяется

Нулевая ставка НДС не касается дополнительных услуг, которые оказывают в гостиницах и иных средствах размещения. Об этом написал Минфин в письме от 19 мая 2022 г. № 03-07-11/46390.

Минфин уточнил, что не получают нулевую ставку НДС такие сопутствующие платные услуги:

  • услуги автостоянки;
  • прачечной;
  • сауны;
  • фитнеса;
  • трансфера;
  • аренды конференц-зала;
  • услуги бизнес-центра и прочие аналогичные услуги.

Поэтому гостинице придется вести раздельный НДС-учет услуг.

Также в чеках ККТ или бланках строгой отчетности придется указывать разные ставки НДС для основных и сопутствующих услуг.

Услуги общепита в гостиницах

Помимо непосредственно услуг гостиничного хозяйства гостиницы могут осуществлять и другие виды экономической деятельности, основным из которых является общественное питание. Практически при каждой гостинице есть ресторан, где постояльцы могут удовлетворить свои потребности в питании.

Ресторан при гостинице может быть отдельным предприятием общественного питания, а может представлять собой и одно из подразделений гостиничного комплекса.

От этого и зависит, облагаются или освобождаются от НДС услуги общественного питания, оказываемые в гостиничном комплексе.

В письме от 17 января 2022 г. № 03-07-07/1908 Минфин разъяснил, когда можно применять освобождения от НДС в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты общественного питания при гостинице.

Услуги общественного питания в ресторанах, кафе, столовых и иных аналогичных объектах, а также их выездное обслуживание с 1 января 2022 года от НДС освобождены.

Если гостиничные услуги и услуги общепита оказываются через отдельные объекты, освобождение от НДС при оказании услуг общественного питания возможно, если соблюдаются установленные для такого освобождения условия.

Для применения освобождения от НДС по услугам общепита в 2022 году:

  • сумма доходов в совокупности за 2021 год должна составлять менее 2 млрд рублей;
  • удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов в 2021 году - не менее 70%.

Если гостиница и ресторан находятся на одной территории, но являются разными юрлицами, льготу по общепиту применять можно. Даже если они принадлежат одному владельцу.

Обратите внимание: если услуги по общественному питанию оказываются одной и той же компанией на базе объектов, принадлежащих собственной гостинице, то применить нулевую ставку по НДС в отношении общепита не получится (см. письмо Минфина от 21 июня 2022 г. № 03-07-11/58763).

Реализация алмазов и бриллиантов

С 1 октября 2022 года нулевая ставка НДС будет распространена на покупку алмазов и бриллиантов. Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ внес соответствующие поправки в статью 164 НК РФ.

Новая норма устанавливает ставку НДС 0% для налогоплательщиков, осуществляющих добычу драгоценных камней, в отношении реализации необработанных и обработанных природных алмазов Госфонду драгоценных металлов и камней РФ, региональным фондам драгоценных металлов и камней, ЦБ РФ, банкам и иным организациям.

Для подтверждения нулевой ставки в ИФНС подается договор и документы, подтверждающие передачу камней.

Обратите внимание: с 1 октября 2022 года утрачивает силу подпункт 10 пункта 3 статьи. 149 НК РФ, в соответствии с которым операции по реализации необработанных алмазов освобождались от обложения НДС.

Напомним, нулевая ставка НДС не лишает плательщика права на налоговые вычеты входного НДС.

Отказ от ставки НДС 0%

Экспортеры товаров и исполнители услуг, связанных с экспортом, могут отказаться от ставки НДС 0% (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 350-ФЗ).

Это услуги:

  • по международной перевозке;
  • транспортно-экспедиционные;
  • по предоставлению вагонов и контейнеров;
  • по перевалке и хранению в портах.

Чтобы отказаться от нулевой ставки НДС, в налоговую инспекцию надо подать заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого фирма планирует платить НДС по ставке 20% или 10%. Причем меньше чем на год отказаться нельзя.

Отказаться от нулевого НДС и платить налог по общеустановленным ставкам можно только в отношении всех экспортных сделок. Применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем, не получится.

Если российская компания экспортирует товары в государства-члены ЕАЭС, она обязана применять нулевую ставку НДС. Письмо Минфина России от 9 января 2019 г. № 03-07-13/1/24.

Дело в том, что в Договоре о Евразийском экономическом союзе не предусмотрено право отказа от нулевой ставки. Нормы и правила международных договоров, касающиеся налогообложения, являются приоритетными над нормами Налогового кодекса (ст.7 НК РФ).

А значит, если компания экспортирует товары в страны ЕАЭС, она обязана применять НДС по ставке 0%.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.