Субсидия из бюджета может быть включена в выручку

Порядок учета субсидий в целях налога на прибыль зависит от целей их предоставления. Письмо Минфина от 23 июля 2025 г. № 03-03-05/71179.

Согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ, бюджетные субсидии признаются в составе внереализационных доходов. Так, субсидии на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Но есть исключение из этого правила. На субсидии, полученные в рамках возмездного договора, то есть, когда сумма субсидии выделяется на получение налогоплательщиком доходов, возникающих из возмездных договорных отношений, она учитывается в составе доходов от реализации.

Возмездность должна следовать из характера договора вне зависимости от наличия или отсутствия письменного соглашения сторон на этот счет.

Такой же подход применяется и в случаях, когда субсидия выделена организации в качестве неполученной выручки от реализации услуг, которые фактически были оказаны бесплатно по требованиям законодательства РФ. При этом соответствующие суммы в составе внереализационных доходов по факту получения субсидии также не учитываются (см. также Письмо Минфина от 28 октября 2019 г. № 03-03-06/1/82634).

Таким образом, при получении субсидии нужно учитывать такой порядок:

• если субсидия выделяется на компенсацию недополученных доходов не в рамках конкретных договорных возмездных отношений между сторонами, то такая субсидия учитывается единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов (п. 4.1 ст. 271 НК РФ);
• если субсидия получена в связи с конкретными договорными отношениями возмездного свойства, она учитывается в составе доходов от реализации (выручки от реализации).