В каком периоде исправлять искажения в базе по прибыли из-за возврата товаров

Если при исправлении искажений по операциям, связанным с возвратом товаров, реализованных в предыдущих налоговых периодах, в текущем периоде формируются новые договорные отношения, доходы и расходы учитываются в составе налоговой базы данного периода. Письмо Минфина России от 26 июня 2026 г. № 03-03-06/1/54861.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, организации исчисляют базу по налогу на прибыль за каждый период на основе данных регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных).

В общем случае, если ошибка (искажение) относится к прошлым налоговым периодам, перерасчет базы и суммы налога должен производиться именно за тот период, когда была совершена ошибка. Это означает необходимость подачи уточненной декларации за прошлый период.

Если невозможно определить конкретный период совершения ошибки, перерасчет производится в текущем периоде, когда искажение было выявлено.

Налогоплательщик имеет право исправить ошибку прошлых лет в текущем периоде даже тогда, когда известен период ее совершения, но только если эта ошибка привела к излишней уплате налога в прошлом, но с ограничением: если ставка налога в текущем периоде ниже ставки того периода, где допущена ошибка.

Исправление искажений, связанных с возвратом товаров, реализованных в предыдущих периодах, также осуществляется по правилам статьи 54 НК РФ. Об этом напомнил Минфин в письме от 26 июня 2026 г. № 03-03-06/1/54861.

Но если между контрагентами в связи с возвратом товаров формируются новые договоры, то есть если происходит обратная реализация, доходы и расходы по ним учитываются в текущем периоде без оглядки на прошлые операции.