Доход по привилегированным акциям является дивидендом

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/48163 от 11.07.2018

Любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли после налогообложения пропорционально доле в уставном капитале, для целей налогообложения признается дивидендом. В том числе доход, полученный владельцем привилегированных акций. 

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества (обыкновенных и привилегированных), приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Номинальная стоимость привилегированных акций одного типа и объем предоставляемых ими прав также должны быть одинаковыми. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества (ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, далее – Закон № 208-ФЗ).

Согласно Закону № 208-ФЗ, АО использует чистую прибыль на создание фондов, увеличение уставного капитала, выплату дивидендов. Принятие решения о направлении прибыли решает общее собрание акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ).

Распределение дивидендов осуществляется на основании объявления об их выплате по размещенным акциям. Его могут принимать как по результатам финансового года, так и по результатам каждого квартала.

Резервный капитал

В АО в обязательном порядке формируется резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Формируют фонд за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли до тех пор, пока его размер не станет равным установленной величине. Максимальный размер фонда не ограничен. Его определяют акционеры и отражают в учредительных документах. Минимальный - не менее 15 % уставного капитала. Отчисления делают ежегодно до достижения фондом размера, указанного в уставе (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Порядок использования средств резервного капитала полностью аналогичен порядку использования средств чистой (нераспределенной) прибыли.

Резервный фонд предназначен для покрытия непредвиденных коммерческих убытков АО. За счет резервного фонда производится погашение облигаций и выкуп акций общества при отсутствии других средств. 

Дивиденды 

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям пропорционально доле в уставном капитале этой организации (ст. 43 НК РФ). Дивиденды начисляются и выдаются за определенный прошедший период (обычно за год). А непосредственно размер дивидендов утверждается на общем собранием акционеров.

Однако нужно помнить, что акции бывают обыкновенные и привилегированные. В первом случае проценты от прибыли предприятия могут не начисляться, так как акционеры на собрании имеют право проголосовать за направления прибыли на развитие компании.

Держателям привилегированных акций АО гарантирует получение установленного размера дивидендов, а также первоочередность при получении имущества в случае ликвидации общества. Дивиденды по привилегированным акциям отличаются от дивидендов по обычным акциям тем, что их размер установлен в твердой сумме и не зависит от результатов деятельности общества.

Выплата дивидендов по привилегированным акциям   

Как уже отмечалось, исчерпывающий перечень направлений использования средств резервного капитала определен статьей 35 Закона № 208-ФЗ. Данным перечнем использование средств резервного фонда на выплату дивидендов не предусмотрено.

Однако пунктом 2 статьи 42 Закона № 208-ФЗ установлено, что дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов.

Таким образом, резервный капитал общества может представлять собой совокупность нескольких фондов, которые формируются за счет чистой прибыли.

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут быть:

• резервный фонд (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ);
• специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ);
• специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Если создание резервного фонда является обязательным, то формирование и использование других фондов может быть предусмотрено учредительными документами.

На практике могут возникать ситуации, когда суммы полученной прибыли недостаточно для выплаты дивидендов по всем акциям. Очевидно, что в подобной ситуации сначала должны быть использованы средства нераспределенной прибыли, а затем средства специального фонда.  

Пример. Выплата дивидендов

Общий размер прибыли АО за отчетный период составил 100 000 руб., размер специального фонда - 600 000 руб. Обязательства общества по выплате дивидендов по привилегированным акциям составили 450 000 руб.  

В бухгалтерском учете при начислении дивидендов по привилегированным акциям будут сделаны проводки:

Дебет 84   Кредит 75

• 100 000 руб. - направлена на выплату дивидендов по привилегированным акциям сумма чистой прибыли;

• 350 000 руб. - направленны на выплату дивидендов по привилегированным акциям средства специального фонда.

Вместе с тем, все дивиденды по привилегированным акциям могут быть полностью выплачены за счет средств специального фонда. Таким образом, владелец привилегированных акций может получать свой доход из резервного капитала. И этот доход признается дивидендом.