Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Доля участия в УК юрлиц: когда можно перейти на УСН
Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-06/2/18701 от 21.03.2019
Минфин России в письме от 21.03.2019 г. № 03-11-06/2/18701 рассмотрел вопрос о применении компанией УСН, если при изменении состава учредителей и их долей в уставном капитале доля участия других организаций стала не более 25%.
Общие правила перехода на УСН
Чтобы перейти на «упрощенку», нужно соблюдать несколько обязательных условий.
1. В налоговом учете доходы фирмы за девять месяцев не должны превышать 112,5 млн рублей.
2. Средняя численность сотрудников фирмы не должна превышать 100 человек. Посчитать нужно всех: штатных сотрудников, работников на гражданско-правовых договорах и тех, кто работает по совместительству.
3. Остаточная стоимость основных средств не должна превысить 150 млн. руб. в бухгалтерском учете.
4. У компании не должно быть филиалов.
5. В уставном капитале фирмы доля иных организаций не может быть больше 25 процентов.
6. Фирма на УСН не может быть банком или бюджетной организацией.
Если компании выполняет все эти условия, она может не опасаясь переходить на «упрощенку».
Ограничение по доле участия других фирм
Один из критериев, которое ограничивает право на применение УСН, связан с долей участия юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей данный спецрежим, – не более 25%. Ограничение по доле участия других компаний в уставном капитале компании должно соблюдаться:
- на дату начала работы на УСН. В противном случае фирма не приобретет право на применение УСН;
- во время применения УСН. Компания, которая нарушит данное требование в этот период, утрачивает право на применение этого «упрощенки».
Финансисты отмечают, что при изменении состава участников организации и их доли участия, компания представляет в регистрирующий орган документы для регистрации изменений, которые были внесены в учредительный документ (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ). При этом, регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган, если иное не предусмотрено указанным федеральным законом.
По общему правилу, перейти на упрощенную систему можно с 1 января нового года. О переходе на «упрощенку» с начала нового года нужно уведомить налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года. Для этого надо подать в налоговую инспекцию уведомление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
В комментируемом письме Минфин России разъясняет, что данный порядок применяется и в том случае, если компания переходит на УСН после выполнения условия о доле участия других юрлиц в ее уставном капитале. Например, если изменения в учредительных документах организации были зарегистрированы в ЕГРЮЛ до 1 января 2019 года, то она сможет применять «упрощенку» с начала 2019 года.
Кстати, если компания имеет долю участия в ней других организаций более 25% и, несмотря на это, применяет УСН, ИФНС не обязана предупреждать ее о налоговых последствиях (письмо Минфина России от 22.01.2018 г. № 03-11-11/3052).
Связано это с тем, что налоговики обязаны бесплатно информировать компании и ИП об их правах, о налоговом законодательстве, о порядке расчета налогов и сборов и прочее (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Порядок информирования прописан в административном регламенте ФНС (приложение к приказу Минфина РФ от 02.07.2012 г. № 99н). Но инспекции не обязаны предупреждать о налоговых последствиях те организации, которые несмотря на долю участия в них других компаний свыше 25%, применяют УСН. Об этом не сказано ни в Налоговом кодексе, ни в административном регламенте.
Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал открывают субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации компании делают запись:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
— отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.
Уставный капитал АО, указанный в учредительных документах, должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Оставшуюся часть учредители должны оплатить в течение года с момента регистрации общества, если договором не предусмотрен меньший срок.
Уставный капитал ООО должен быть полностью оплачен не позднее четырех месяцев с момента регистрации общества.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, делают такую проводку:
ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 75-1
— в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отражают это так:
ДЕБЕТ 08 (10, 41, 58, ...) КРЕДИТ 75-1
– в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1
— отражен НДС по полученному имуществу.
Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.
Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Пример. Учет расчетов с учредителями
Уставный капитал ООО «Планета» составляет 100 000 руб. и разделен на 4 равные доли (по 25% суммы уставного капитала, или 5000 руб. каждая), которые распределены между учредителями следующим образом:
— АО «Вече» – 3 доли (что составляет 75% уставного капитала, или 75 000 руб.);
— Куликов – 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или 25 000 руб.).
Для учета расчетов с учредителями бухгалтер «Планеты» к счету 75 открыл субсчета:
— 75-1-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с АО „Вече”«;
— 75-1-2 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с Куликовым».
АО «Вече» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование, денежная оценка которого составила 75 000 руб., в том числе сумма восстановленного НДС – 12 500 руб.
Куликов оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами.
Бухгалтер «Планеты» сделал проводки:
ДЕБЕТ 75-1-1 КРЕДИТ 80
— 75 000 руб. – отражена задолженность «Вече» по вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 75-1-2 КРЕДИТ 80
— 25 000 руб. – отражена задолженность Куликова по вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1-1
— 62 500 руб. – «Вече» внес оборудование в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1-1
— 12 500 руб. – отражен восстановленный «Вече» НДС по оборудованию;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 75-1-2
— 25 000 руб. – Куликов внес денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.
После отражения всех операций сальдо субсчета 75-1 равно нулю, уставный капитал полностью оплачен.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-11-06/2/18701 от 21.03.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащегося в письме вопроса сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
На основании пункта 2 статьи 18 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон N 129-ФЗ) при изменении состава участников организации и их доли участия в организации организация представляет в регистрирующий орган документы для регистрации изменений, внесенных в учредительный документ юридического лица, в порядке, предусмотренном статьей 9 Закона N 129-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган, если иное не предусмотрено указанным федеральным законом.
Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом (пункт 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ).
Таким образом, организация (общество с ограниченной ответственностью) вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2019 года, если изменения в ее учредительные документы об изменении состава учредителей и их долей в уставном капитале организации, согласно которым в уставном капитале организации доля других организаций не превышает 25 процентов, внесены в единый государственный реестр юридических лиц до 1 января 2019 года.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
