Доплату 2% НДС за свой счет в расходах учесть нельзя

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/78170 от 31.10.2018

Федеральный закон от 03.08.2018 г. № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» повысил с 1 января 2019 года ставку налога на добавленную стоимость с 18 до 20 процентов.

Переходный период

В связи с повышением НДС с 2019 года многим компаниям нужно провести проверку всех договоров с партнерами. С некоторыми из них необходимо согласовать изменение стоимости товаров, услуг, работ. В первую очередь, это касается тех, кто работает по долгосрочным договорам, получает оплату в 2018 году, а отгружает товар в 2019 году и наоборот. Поскольку с реализации, произведенной в 2018 году, НДС рассчитывают по ставке 18%, а с реализации, совершенной в 2019 году – по ставке 20%.

ФНС России выпустила письмо от 23.10.2018 г. № СД-4-3/20667@, которое может помочь фирмам и ИП перейти на ставку НДС 20%. В письме рассмотрено несколько ситуаций: когда предоплата поступила в 2018 году, а товар будет отгружен в 2019, когда поставка датирована этим годом, а возврат, корректировка или исправления — следующим и др.

Предоплата в 2018 году, отгрузка в 2019 году

Если покупатель делает предоплату в 2018 году с учетом НДС по ставке 18%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то возникает налоговая разница. Она вызвана увеличением со следующего года ставки НДС до 20% и, как следствие, увеличением суммы налога.

Пример. Предоплата рассчитана по ставке НДС 18%

Допустим, в ноябре 2018 года ООО «Альфа» перечислило предоплату на расчетный счет АО «Бета» в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 — 18 000 руб.).

В мае 2019 года «Бета» отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 20 000 руб.).

За покупателем ООО «Альфа» остался долг в размере 2 000 руб. (20 000 руб. – 18 000 руб.), который возник из-за увеличения суммы НДС. В момент погашения этого долга «Бета» должен выставить корректировочный счет-фактуру. Можно оформить единый корректировочный счет-фактуру к нескольким исходным счетам-фактурам.

Если покупатель, не уплачивающий НДС или освобожденный от его уплаты, перечислит налоговую разницу в 2018 году, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Если же такой покупатель погасит долг в 2019 году, то продавец вправе составить отдельный корректировочный документ. Это может быть справка-расчет или другой документ, созданный в произвольной форме. В него нужно включить суммарные (сводные) сведения обо всех случаях, когда такие покупатели гасили свои долги по НДС в течение месяца или квартала.

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры зависит от того, когда покупатель доплатил налоговую разницу в 2%: в 2018 году или в 2019 году.

Минфин России в письме от 31.10.2018 г. № 03-07-11/78170 отметил: если продавец решил не требовать с покупателя доплатить НДС в связи с повышением налоговой ставки, а заплатить 2%-ю разницу самостоятельно, учесть эту сумму в целях налогообложения прибыли нельзя.

Согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, в случае если налогоплательщиком сумма НДС, которая должна быть предъявлена покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается за счет собственных средств, то такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается.