Энергоэффективность: налоги и налоговые льготы

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/88413 от 29.12.2017

Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел письмо о применении налоговых льгот в отношении объектов основных средств, имеющих высокую энергетическую эффективность, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Пунктом 21 статьи 381 Кодекса установлено, в частности, что от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации. Указанное освобождение предоставляется в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Указанный перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 17.06.2015 N 600 "Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности" (далее - Постановление N 600).

Постановлением Правительства от 25.08.2017 N 1006 "О внесении изменений в перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности" (далее - Постановление N 1006) внесены следующие изменения, а именно:

- коды объектов и технологий приведены в соответствие с вступившим в силу с 01.01.2017 Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008);

- перечень объектов дополнен новыми позициями.

Постановление N 1006 официально опубликовано 29.08.2017 и не содержит положений о порядке вступления его в силу.

Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с абзацами первым и пятым пункта 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Отдельные акты законодательства о налогах могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

Указанные положения о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах распространяются также на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (пункт 5 статьи 5 Кодекса).

При этом нормами данной статьи не предусмотрено, что установленный этими нормами специальный порядок вступления в силу названных актов применяется только в том случае, если он прямо предусмотрен в указанных актах Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Следовательно, издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации вступают в силу в порядке, установленном статьей 5 Кодекса, даже в том случае, если этот порядок прямо не предусмотрен в данном акте Правительства Российской Федерации.

В силу нормы части 3 статьи 90 Конституции Российской Федерации положения Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" не могут распространяться на правоотношения, урегулированные положениями статьи 5 Кодекса.

Кроме того, на необходимость применения специального порядка вступления в силу, установленного статьей 5 Кодекса, в отношении нормативных правовых актов, в соответствии с которыми лица уплачивают соответствующие налоги, неоднократно указывали и суды (например, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 N 17-П, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2003 N 159-О, пункт 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28).

На основании вышеизложенного, а также того, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций признается календарный год (статьи 285 и 379 Кодекса), Постановление N 1006 в отношении указанных налогов вступает в силу с 01.01.2018.

Таким образом, в отношении имущества, которое будет включено в соответствующий перечень в связи с вступлением в силу Постановления N 1006, применение специального коэффициента, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 Кодекса, в отношении рассматриваемого имущества будет возможно только с 01.01.2018, а применение налоговой льготы, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 Кодекса, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества, но не ранее 01.01.2018.

Одновременно сообщаем, что вступление в силу Постановления N 1006 не влияет на порядок применения вышеуказанных налоговых преференций в отношении объектов высокой энергетической эффективности, которые как были указаны в соответствующем перечне, утвержденном Постановлением N 600 (с кодами ОКОФ в редакции ОК 013-94), так и остаются в нем после даты вступления в силу Постановления N 1006 (с кодами ОКОФ в редакции ОК 013-2014 (СНС 2008)). При этом в целях установления соответствия между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) ОКОФ следует руководствоваться переходными ключами, утвержденными приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458.