.

ИП на УСН: взносы на пенсионное страхование «за себя»

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/3029 от 23.01.2017

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками взносов на обязательное пенсионное страхование (на ОПС) по двум основаниям:

  • «за себя» - в связи с деятельностью в качестве предпринимателя;

  • за иных физических лиц – в случае начисления выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц.

Взносы на ОПС «за себя»

Объектом обложения взносами на ОПС "за себя" является МРОТ, установленный на начало календарного года. Но если величина дохода от предпринимательской деятельности за год превышает 300 000 рублей, то у предпринимателей на УСН облагается взносами один процент от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за год. При этом для целей начисления взносов на ОПС  сумма дохода определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ - как доходы, формирующие налоговую базу при применении УСН (п. 3 ст. 420, подп. 1 п. 1, подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).

Минимальный фиксированный платеж на ОПС уплачивается до 31 декабря текущего года. А один процент с дохода, превышающего 300 000 рублей, предприниматель должен перечислить не позднее 1 апреля следующего года.

Налоговый вычет при применении УСН

Налоговым периодом при применении УСН является календарный год с 1 января по 31 декабря (ст. 346.19 НК РФ). Отчетные периоды по нему - это I квартал, полугодие, девять месяцев.

В течение года по итогам каждого отчетного периода налогоплательщик, применяющий УСН, обязан перечислять в бюджет авансовые платежи - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). По истечении налогового периода налог при УСН уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. Для предпринимателей, применяющих УСН, это срок не позднее 1 апреля следующего календарного года (ст. 346.23 НК РФ).

Предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и не выплачивающий вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить налог (авансовые платежи по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов на ОПС «за себя» -  без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы налога (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-11/4232).

Если взносы на ОПС с дохода, превышающего 300 000 рублей,  предприниматель уплатил в 2017 году, то учесть их он вправе при расчете «упрощенного» налога (авансового платежа по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период 2017 года, в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Например, если страховые взносы перечислены в январе, феврале или марте 2017 года, то уменьшить на их сумму можно авансовый платеж по УСН-налогу за I квартал 2017 года, который уплачивается в срок не позднее 25.04.2017.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/3029 от 23.01.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/3029 от 23.01.2017

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В целях применения пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Согласно пункту 7 статьи 346.21 Кодекса налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатил за 2016 год страховые взносы в 2017 году в сроки, то такую сумму страховых взносов индивидуальный предприниматель вправе учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2017 года.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН

Вверх