Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Как отразить оплату командировочных расходов в РСВ
Письмо Министерства финансов РФ № 03-15-06/21254 от 28.03.2019
В соответствии со статьями 167 и 168 Трудового кодекса работнику, направляемому в служебную командировку, полагается ряд компенсаций.
В частности, командированному работнику оплачивают:
- суточные;
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т. д.).
По возвращении из командировки все понесенные расходы работник отражает в авансовом отчете.
Для целей налогообложения командировочные расходы учитывают только в том случае, если они носят производственный характер. То есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются обоснованными, документально подтвержденными и соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Главное, чтобы организация могла подтвердить их оправдательными документами. Документально неподтвержденные затраты включать в расходы по налогу на прибыль нельзя.
В командировку на личном авто
Если работник едет к месту командировки и (или) обратно на личном транспорте, фактический срок пребывания в месте командирования указывают в служебной записке. Ее работник пишет по возвращении из командировки. К ней прилагаются документы, подтверждающие как факт проезда на автомобиле, так и понесенные расходы на проезд (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).
При поездках в командировку за использование личного автомобиля в служебных целях сотруднику положена компенсация, предусмотренная статьей 188 ТК РФ. Размеры такой компенсации организация определяет самостоятельно. Эта компенсация включает все расходы, связанные с использованием автомобиля, включая расходы на бензин.
Возмещение командировочных расходов и страховые взносы
Минфин России в письме от 28.03.2019 г. № 03-15-06/21254 отметил следующее. Выплаты работнику в виде компенсации расходов на бензин, на наем жилого помещения, а также иных расходов, произведенных работником с разрешения работодателя на основании ст. 168 ТК РФ (расходов на ремонт транспортного средства во время командировки), не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов.
Иначе выплаты работнику, не подтвержденные документами на возмещение расходов в командировке, облагаются страховыми взносами в общем порядке.
Кроме того, Налоговым кодексом установлены предельные нормативы суточных, которые не нужно включать в доход командированного работника и облагать НДФЛ и страховыми взносами. А именно (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ):
- до 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;
- до 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Размер суточных, которые выплачивают работникам, отправляемым в командировку, устанавливают приказом руководителя или любым другим нормативным актом. При этом установленный размер суточных уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы в полном объеме (ст. 264 НК РФ).
Как отразить в РСВ
Чиновники также пояснили, как отразить возмещение командировочных расходов работнику в расчете по страховым взносам.
Оплату командировочных расходов вместе с другими выплатами работника нужно отразить (т.е. укажите общую сумму выплат):
- по строкам 030 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1– для расчета страховых взносов по ОПС и ОМС;
- по строке 020 Приложения 2 – для расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3 – здесь отражают персонифицированные сведения о застрахованных лицах.
Далее как не облагаемую страховыми взносами оплату командировочных расходов работнику нужно отразить:
- по строке 040 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1;
- по строке 030 Приложения 2.
В итоге, по строке 220 подраздела 3.2.1 раздела 3 будет отражена база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по работнику за минусом выплат по командировочным расходам.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-15-06/21254 от 28.03.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 15.02.2019 по вопросам об отнесении к расходам для целей налога на прибыль расходов на командировку работника в другой регион Российской Федерации, а также об обложении страховыми взносами указанных расходов на командировку работника и отражении их в расчете по страховым взносам и сообщает следующее.
Из запроса следует, что работник организации был направлен в командировку в другой регион Российской Федерации. При этом до места назначения и обратно он добирался на транспортном средстве, находящемся в его собственности. В соответствии с коллективным договором организация компенсировала ему расходы на бензин, ремонт транспортного средства во время командировки, расходы на проживание и на питание, а также суточные в размере 1 000 рублей.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).
В соответствии с пунктом 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой.
1. Налог на прибыль организаций
Для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) расходы на командировки, в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
При этом вышеуказанные расходы должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, а именно: быть экономически обоснованны, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
2. Страховые взносы
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
Исходя из положений пункта 2 статьи 422 Налогового кодекса не подлежит обложению страховыми взносами оплата организацией расходов на командировку работника (суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса в размере не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и другие перечисленные в названном пункте расходы на командировки работников).
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено Трудовым кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Учитывая изложенное, выплаты работнику в виде компенсации упомянутых в обращении расходов на бензин, на наем жилого помещения, а также иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя на основании положений 168 Трудового кодекса (расходов на ремонт транспортного средства во время командировки), не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов.
В противном случае выплаты работнику, не подтвержденные документами на возмещение расходов в командировке, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.
При этом суточные не облагаются в размере, предусмотренном пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса, т.е. не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
Что касается заполнения расчета по страховым взносам, то порядок его заполнения утвержден приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме».
С учетом положений пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса оплата командировочных расходов вместе с выплатами, предусмотренными в подпункте 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса и исчисленными в пользу работника, будет отражаться:
- по строке 030 подраздела 1.1 (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и подраздела 1.2 (по страховым взносам на обязательное медицинское страхование) Приложения 1 к разделу 1 Расчета;
- по строке 020 Приложения 2 (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разделу 1 Расчета;
- по строке 210 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета.
Далее как не облагаемая страховыми взносами согласно статье 422 Налогового кодекса оплата командировочных расходов работнику отражается:
- по строке 040 подраздела 1.1 и подраздела 1.2 Приложения 1 к разделу 1 Расчета;
- по строке 030 Приложения 2 к разделу 1 Расчета.
По строке 220 подраздела 3.2.1 раздела 3 Расчета будет отражаться база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по работнику за минусом упомянутых выплат по командировочным расходам.
