Когда выплаты за счет грантов облагаются страховыми взносами

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/11716@ от 18.06.2019

Грант – это безвозмездное субсидирование как физических, так и юридических лиц, в денежной или в натуральной форме, направленное на реализацию научного, медицинского, общественного, образовательного и художественного проекта.

Гранты могут быть государственными и частными. Приоритетным видом деятельности грантодателя является вложение денег в развитие определенных сфер общественной деятельности.

Получателем гранта (грантополучателем) может быть как физлцо, так и компания. Грант выделяется в виде определенной денежной суммы.

Страховые взносы и выплаты за счет грантов

Не всегда грант поступает напрямую тому, для кого он предназначен. При вручении гранта у грантодателя возникает правомерный вопрос об уплате страховых взносов.

В комментируемом письме ФНС России от 18.06.2019 № БС-4-11/11716@ налоговики уточнили, в каком случае выплаты за счет грантов облагаются страховыми взносами.

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, по трудовым и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Из этого следует, что если грантодатель перечисляет выплаты напрямую физлицу-грантополучателю без заключения трудовых или гражданско-правовых договоров, то такие суммы не облагаются страховыми взносами.

Совсем по другому дело обстоит, когда грантодатель направляет денежные средства на счет компании, которая потом выплачивает их своим сотрудникам.

Как уточнили в ведомстве, в этом случае фирма перечисляет деньги гражданам, которые работают у них по трудовому договору или заключили с ней гражданско-правовые договоры. Значит, такие выплаты за счет грантов облагаются страховыми взносами, независимо от источника их финансирования.

При этом налоговики отмечают, что уплата взносов с данных выплат не может осуществляться за счет средств физлиц, получающих выплаты гранта.

Кто платит страховые взносы

Плательщиками страховых взносов в системе обязательного страхования являются страхователи. Страхователи – это лица, которые участвуют в отношениях страхования наряду со страховщиками (ПФР, ФФОМС, ФСС) и застрахованными лицами (физлицами, чьи доходы облагают взносами и кто имеет право на пособия, бесплатную медицинскую помощь и пенсии).

К страхователям относятся и являются плательщиками страховых взносов:

1) лица, которые являются работодателями и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) лица, которые не являются работодателями и не производящие выплаты физлицам – индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, оценщики, патентные поверенные, арбитражные управляющие, нотариусы и пр.

Страховые взносы на выплаты по ГПД

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (кроме договора аренды) облагают страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

При расчете страховых взносов датой выплаты вознаграждения считается день его начисления. Значит, страховые взносы с вознаграждения по гражданско-правовому договору начисляют на дату подписания с физическим лицом акта приемки выполненных работ. Это может быть как после сдачи результатов работы и окончательных расчетов, так и после сдачи части работы и выплаты авансовых сумм.

Пример. Как начислить страховые взносы на сумму вознаграждения по договору подряда

Вознаграждение по договору подряда между АО «Металлург» и Поливановым, не являющимся индивидуальным предпринимателем, за выполнение работ составляет 33 700 рублей.

• на сумму вознаграждения за выполнение первого этапа работ на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 4566,35 руб. (16 850 руб. × 27,1%);
• на сумму вознаграждения за выполнение всех работ по договору (окончательный расчет) на дату подписания акта приемки-передачи работ. Сумма взносов составит 4566,35 руб. (16 850 руб. × 27,1%).