Корректировочный счет-фактура: строка 1б

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-09/52398 от 16.08.2017

Минфин России ответил на вопрос о выставлении поставщиком (подрядчиком, исполнителем) корректировочного счета-фактуры при неоднократном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Когда нужен корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактуру поставщик (подрядчик, исполнитель) оформляет в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав по причине:

• изменения цены (тарифа) после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

• уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

В корректировочном счете-фактуре отражают количество, цену, стоимость и суммы НДС до и после изменения, а также разницу по стоимости и суммам НДС (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

При уменьшении количества или цены товара его стоимость и сумма предъявленного покупателю НДС уменьшается. Эту разницу по налогу вправе принять к вычету поставщик. А при увеличении количества или цены товара сумма предъявленного покупателю НДС возрастает, и ее вправе принять к вычету покупатель.

Как заполнить корректировочный счет-фактуру

В строке 1 указывают порядковый номер и дату составления корректировочного счета-фактуры, исходя из общей хронологии номеров счетов-фактур. В строке 1а указывают порядковый номер внесенного исправления и дату внесения этого исправления.

В строке 1б отражают номер и дату из строки 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный документ. Эти показатели являются обязательными для заполнения, хотя ошибки при заполнении реквизита 1б корректировочного счета-фактуры не критичны для получения вычета по НДС (письмо Минфина России от 20.05.2016 № 03-07-09/29055).

Графы корректировочного документа заполняют по товарам, работам, услугам, имущественным правам, по которым меняется цена (тариф) и (или) уточняется их количество (объем):

• в строке «А (до изменения)» – данные из соответствующих граф первоначального счета-фактуры. Если в нем отсутствуют такие показатели, то их не будет и в корректировочном счете-фактуре;

• в строке «Б (после изменения)» – показатели после изменения стоимости. Если данные не менялись, то в каждую графу переносят показатели без изменений;

• в строке «В (увеличение)» – разницу значений строк А и Б как увеличение стоимостных показателей;

• в строке «Г (уменьшение)» – разницу значений строк А и Б как уменьшение стоимостных показателей.

Пример 1. Однократное изменение цены товаров.

Продавец и Покупатель заключили договор поставки партии шкафов количестве 50 штук на общую сумму 354 000 рублей (в том числе НДС – 54 000 рублей). Цена одного шкафа – 7080 рублей (в том числе НДС – 1080 рублей).

После отгрузки Продавец предоставил Покупателю скидку в размере 10 процентов от цены товаров. Цена шкафа с учетом скидки составила 6372 рублей (в том числе НДС – 972 рублей), а общая стоимость партии с учетом скидки – 318 600 рублей (в том числе НДС – 48 600 рублей).

В связи с этим стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, указав в нем новую цену за единицу товара, стоимость всей партии и сумму НДС. В тот же день Продавец выставил корректировочный счет-фактуру и принял к вычету НДС в размере 5400 рублей (54 000 рублей – 48 600 рублей). Покупатель, получив скидку, должен восстановить часть ранее принятого к вычету НДС в сумме 5400  рублей.

При повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. В нем он отражает соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. То есть в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В связи с этим в строке 1б корректировочного счета-фактуры отражают номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры, к которому составляется следующий корректировочный счет-фактура (письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-07-09/30177).

Пример 2. Повторное изменение цены товаров.

Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что Продавец предоставил Покупателю дополнительную скидку в размере 5 процентов от новой цены товаров.

Цена шкафа с учетом скидки составила 6053 рубля (в том числе НДС –923,40 рублей), а общая стоимость партии с учетом скидки – 302 670 рублей (в том числе НДС – 46 170 рублей).

На основании повторного корректировочного счета-фактуры Продавец принял к вычету НДС в размере 2430 рублей (48 600 рублей – 46 170 рублей). Покупатель же должен восстановить часть ранее принятого к вычету НДС в сумме 2430 рублей.

Как выставить корректировочный счет-фактуру

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя (заказчика) об изменении стоимости или количества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согласие факт его уведомления об изменении условий сделки. Это может быть договор, соглашение или любой первичный документ. Если такой документ не оформить, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.