Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Налоговое резидентство иностранной компании: как платить налоги
Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/4503@ от 14.03.2019
Иностранные организации, ставшие налоговыми резидентами РФ, уравнены с налогоплательщиками – российскими организациями. На них распространены все обязанности, предусмотренные статьей 23 НК РФ: платить налоги, вставать на учет в налоговых органах, учитывать свои доходы, расходы и объекты налогообложения, предоставлять отчетность и др.
Понятие «налоговое резидентство» введено в НК РФ Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ с целью подвести под российскую налоговую юрисдикцию возможно большее число субъектов. Это понятие не аналогично понятию «постоянное представительство иностранной организации» (ст. 306 НК РФ).
Напомним: признаками, при наличии которых деятельность иностранной организации в РФ считается постоянным представительством, являются:
- наличие любого места деятельности иностранной организации в России (причем это не обязательно должен быть офис);
- ведение в этом месте предпринимательской деятельности;
- деятельность ведется на регулярной основе.
Основным же признаком налогового резидентства фирмы в РФ является признание России «местом управления» такой организацией.
Налоговые резиденты РФ по кодексу
Согласно пункту 1 статьи 246.2 НК РФ, налоговыми резидентами РФ признаются как российские организации, так и иностранные. Иностранная компания признается налоговым резидентом РФ в двух случаях: если это предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения либо если управление этой компанией осуществляется в России.
В свою очередь, местом управления компанией признается РФ, если выполнено хотя бы одно условие:
- исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность в отношении компании из РФ. При этом регулярным осуществлением деятельности не признается осуществление деятельности в РФ в объеме существенно меньшем, чем в другом государстве (государствах);
- руководящие должностные лица компании преимущественно осуществляют руководящее управление этой компанией в РФ. Руководящими должностными лицами при этом считаются лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность. А руководящее управление – это принятие решений и осуществление иных действий, относящихся к вопросам текущей деятельности организации, входящим в компетенцию исполнительных органов управления.
Само по себе не может признаваться осуществлением управления иностранной организацией в РФ:
- подготовка и (или) принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров (участников) иностранной организации;
- подготовка к проведению заседания совета директоров иностранной организации;
- осуществление на территории России отдельных функций, к которым относят стратегическое планирование, бюджетирование, подготовку и составление консолидированной финансовой и управленческой отчетности, анализ деятельности, внутренний аудит и внутренний контроль, а также принятие (одобрение) стандартов, методик и (или) политик, действие которых распространяется на все дочерние организации такой организации или их существенную часть.
Налоговый резидент по собственному желанию
Если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения, а также статьей 246.2 НК РФ, иностранная организация, имеющая постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющая деятельность в России через обособленное подразделение, вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ. Это можно сделать по выбору:
- с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом РФ
или
- с момента представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ.
Заявление о признании себя налоговым резидентом РФ иностранная организация представляет в налоговый орган по месту нахождения своего обособленного подразделения. Форма указанного заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 23.12.2015 № ММВ-7-17/595@.
Напомним: режим налогового резидентства РФ и режим контролируемых иностранных компаний (КИК) являются взаимоисключающими: если компания признала себя налоговым резидентом РФ, на нее не будут распространяться правила о КИК, установленные статьей 25.13 НК РФ. Но это возможно лишь в том случае, если такая компания соблюдает нормы российского налогового законодательства, касающиеся резидентов.
Обязанности «налогового резидента по собственному желанию»
ФНС в комментируемом письме разъяснила обязанности иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ.
Она должна исполнять и общие требования, предъявляемые к налогоплательщику, установленные НК РФ, и обязанности, указанные в статье 23 НК РФ, которые возникают у налогового резидента РФ как плательщика налога на прибыль.
Налоговый учет компания в своем обособленном подразделении на территории РФ должна вести на основе первичных учетных документов. А по требованию налоговых органов и их должностных лиц – представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Компания должна вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Минфин отметил обязанность полностью учитывать доходы от источников за рубежом с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами.
Декларации по налогу на прибыль иностранные компании, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами РФ, подают по той же форме, что и российские юрлица. А вот декларацию по налогу на прибыль иностранной организации и годовой отчет о деятельности в России предоставлять не нужно.
Как и российские, иностранные компании вправе использовать возможность перечисления налогов третьими лицами. Налог может быть перечислен, например, с банковского счета, открытого филиалом иностранной организации в РФ.
Начиная с даты признания себя налоговым резидентом РФ, к доходам в виде дивидендов, полученных от источников в РФ, они применяют налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, – 0% или 13%.
Что касается других налогов и сборов, то их иностранная компания – налоговый резидент должна исчислять и уплачивать в соответствии с правилами, установленными для плательщиков – иностранных организаций.
Письмо Федеральной налоговой службы
№ СД-4-3/4503@ от 14.03.2019
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письма от 04.04.2018 и от 30.05.2018, в отношении исполнения обязанностей налогоплательщика иностранной организацией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации (далее - налоговый резидент РФ), с учетом разъяснений, направленных в ваш адрес Минфином России на аналогичные обращения, сообщает следующее.
1. Пунктом 5 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, приравниваются в целях главы 25 Кодекса к российским организациям.
Согласно пункту 1 статьи 289 Кодекса налогоплательщики налога на прибыль организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации.
Для российских организаций, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления ее в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
Таким образом, иностранные организации - налоговые резиденты РФ представляют в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по той же форме, что и российские организации.
При этом в декларации указывается наименование иностранной организации, а также код причины постановки на учет (КПП), который присвоен ей при постановке на учет в качестве налогового резидента Российской Федерации (пятый и шестой разряды кода имеют значение «88»).
Поскольку в отношении иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, не применяются положения статьи 307 Кодекса, регулирующей налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то декларация по налогу на прибыль иностранной организации (утв. приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1) и годовой отчет о деятельности в Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19) таким налогоплательщиком в налоговый орган не представляются.
2. Согласно положениям пункта 1 статьи 45 Кодекса уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
Соответственно, перечисление (уплата) налога на прибыль организаций, исчисленного иностранной организацией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, может быть произведено, в частности, с банковского счета, открытого ее филиалом на территории Российской Федерации.
Порядок оформления платежных документов при уплате налогов за налогоплательщика иными лицами предусмотрен Правилами указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н. Кроме того, на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в рубрике «Налогообложение в Российской Федерации»/»Налоговое законодательство и разъяснения ФНС России»/»Новости по теме «Налоговое законодательство и разъяснения ФНС России» размещена информация «Налоговые платежи разрешено уплачивать иными лицами», в которой разъяснен порядок заполнения реквизитов распоряжения о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
3. Пунктами 1 и 2 статьи 311 Кодекса установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций иностранная организация - налоговый резидент РФ учитывает в полном объеме доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Разъяснения по вопросу учета доходов (расходов), выраженных в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли даны Минфином России в письме от 25.06.2018 N 03-03-06/1/43504, направленном в ваш адрес.
4. Поскольку иностранная организация, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, приравнивается в целях главы 25 Кодекса к российской организации, то к доходам в виде дивидендов, фактически полученных такой иностранной организацией от источников в Российской Федерации начиная с даты признания себя налоговым резидентом Российской Федерации, применяются налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
5. В письме Минфина России от 17.08.2018 N 03-08-05/58581, направленном в ваш адрес, указано, что в случае если иностранная организация признана налоговым резидентом Российской Федерации, то в соответствии с главой 25 Кодекса такая иностранная организация является налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Как следует из запроса, иностранная организация - налоговый резидент РФ получает от заемщиков (резидентов Кипра) доходы в виде процентов.
Согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее - Соглашение) проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (Кипре) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (налоговому резиденту РФ), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.
Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы процентов, полученных по договорам займа, в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса, включаются в состав внереализационных доходов с учетом норм статьи 269 и пункта 6 статьи 271 Кодекса.
6. В соответствии с пунктом 5 статьи 246 Кодекса иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном статьей 246.2 Кодекса, приравниваются к российским организациям в целях главы 25 Кодекса.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, установленных Кодексом, производятся такими иностранными организациями в соответствии с правилами, установленными соответствующими главами Кодекса для налогоплательщиков (плательщиков сборов) - иностранных организаций.
