Новая форма уведомления о невозможности представить документы в налоговую

Приказ Федеральной налоговой службы № ММВ-7-2/204@ от 24.04.2019

Если проверяемое лицо не может своевременно представить истребуемые налоговиками документы, то оно обязано уведомить об этом проверяющих, указать причины и сроки, когда документы будут представлены. ФНС обновила форму и электронный формат уведомления.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Случается, что инспекция запрашивает документы, которых у налогоплательщика нет. Бывает также, что запрашивают документы повторно. А очень часто бывает так, что инспектор требует такое количество документов, что собрать их в отведенный срок просто невозможно.

В любом случае отмалчиваться нельзя. Непредставление бумаг в установленные сроки является налоговым правонарушением (п. 4 ст. 93 НК РФ).

ФНС РФ приказом от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@ утвердила новую форму и формат представления уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) в налоговую инспекцию (далее – Уведомление). Новую форму нужно применять с 09.06.2019. Приказ ФНС России от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@, которым была утверждена старая форма уведомления, утратил силу.

Форма уведомления изменена из-за поправок, которые были внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ в пункт 5 статьи 93 НК РФ: ранее представленные документы разрешено не направлять повторно, но при условии уведомления об этом налогового органа.

Когда нужно посылать Уведомление

Уведомление нужно направлять в инспекцию, когда налогоплательщику требуется отсрочка предоставления документов (информации).

Для предоставления документов по разным основаниям установлены разные сроки.

Если документы истребованы в рамках камеральной или выездной проверки, то налогоплательщик должен представить их в течение 10 рабочих дней с даты получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Если ИФНС затребовала документы в рамках «встречной» проверки, то на подачу бумаг отводится 5 рабочих дней с даты получения требования. Сведения же по конкретной сделке нужно представить в течение 10 рабочих дней с даты получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Срок начинает течь со дня, следующего за днем получения требования, и истекает в последний день срока. Датой получения требования считается:

• дата вручения (при передаче требования налогоплательщику лично);
• 6-й рабочий день со дня отправки требования по почте заказным письмом;
• день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете;
• день направления квитанции о приеме требования в электронном виде при передаче по ТКС.

Уведомление необходимо передать в ИФНС в течение дня, следующего за днем получения требования. Сделать это можно лично, через представителя, либо в электронной форме. Тот, кто не обязан отчитываться в электронном виде, может направить его по почте.

В свою очередь, инспекторы в течение двух дней должны принять решение: продлить срок представления затребованных документов или отказать в этом.

Какие бумаги могут запросить налоговики

В рамках камеральной проверки ИФНС может включить в требование только те документы, о которых речь идет в статье 88 НК РФ. Это, в частности:

• документы, подтверждающие налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
• документы, подтверждающие право на вычеты по налогу на добавленную стоимость (п. 8 ст. 88 НК РФ);
• счета-фактуры, «первичка» и иные документы, относящиеся к противоречивым сведениям в декларации по НДС, в отчетности контрагентов, либо в различных полях одной и той же декларации по НДС, либо в декларации по НДС и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);
• при подаче уточненной декларации с уменьшением налога к уплате спустя два года после истечения срока сдачи отчетности - документы, подтверждающие изменения первоначальных данных, и регистры налогового учета, где отражены показатели до и после изменений (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);
• документы, подтверждающие обоснованность отражения необлагаемых сумм и применения пониженных тарифов по страховым взносам (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

В рамках выездной проверки инспекция может запросить любые документы. Главное, чтобы они относились к проверяемому налогу и к проверяемому периоду (п. 12 ст. 89 НК РФ).

При «встречной» проверке налоговики также вправе запросить любые бумаги. Главное, чтобы они относились к деятельности проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ).

Новое Уведомление

Как и прежде, в Уведомлении нужно указать:

• наименование организации и ее реквизиты (ФИО и ИНН предпринимателя), номер контактного телефона, должность;
• документы (информацию), которые организация или ИП не может собрать в срок;
• причину, по которой документы не могут быть представлены в установленный срок;
• дату, когда налогоплательщик сможет подать запрашиваемые документы.

Однако в новой форме придется более подробно раскрывать причину непредставления запрашиваемых документов.

В старой форме все было довольно просто. Если было нужно продлить срок представления документов, проставляли код 10 (документы находятся в архиве). Если объем истребованных документов слишком велик, указывали код 20 (документы отсутствуют (утрачены, не составлялись)).

В новой же форме нужно заполнить один из трех разделов.

Так, второй раздел заполняется, если затребованных документов нет по таким причинам:

• утрачены;
• не составлялись или не поступали;
• переданы аудитору;
• переданы правоохранительному органу (или изъяты им).

Если документы были утрачены, то указывается причина утраты.

В случае их передачи необходимо указать сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе (наименование или Ф. И. О. аудитора и регистрационный номер) или наименование правоохранительного органа и его адрес.

Если документы уже ранее предоставлялись в инспекцию, заполняют третий раздел Уведомления. Здесь нужно указать наименование и реквизиты документа, которым запрашиваемые сведения или документы предоставлялись в инспекцию.

Напомним, что этот порядок не касается подлинников документов, которые налогоплательщик представлял в инспекцию, но получил обратно, и документов, потерянных налоговиками «вследствие обстоятельств непреодолимой силы». Их нужно сдавать повторно.

Ну, а первый раздел предусмотрен для прочих причин, по которым бумаги не представляются. Например, бухгалтер находится в очередном оплачиваемом отпуске (или болен), а другие сотрудники не могут предоставить в срок запрашиваемые документы.