.

Нюансы применения пониженных региональных ставок налога на прибыль

Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/5681@ от 28.03.2019

Если субъект РФ установил пониженную ставку налога на прибыль до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ, то он может продлить срок ее действия до 1 января 2023 года. Такая позиция была опубликована в письме Минфина России от 22.03.2019 № 03-03-10/19406.

Распределение по бюджетам

Налог на прибыль перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога. Так, налог начисляют:

  • в федеральный бюджет – по ставке 2%. На периоды с 2017 по 2020 год – 3%;
  • в региональный бюджет – по ставке 18%. На периоды с 2017 по 2020 год – 17%.

Перераспределение ставки налога на прибыль между бюджетами на период с 2017 года по 2020 год установлено Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ.

Снижение региональной части

Региональные власти до 01.01.2019 могли уменьшать ставку налога в той части, которая поступает в их бюджет до 12,5% по своему усмотрению (до 01.01.2017 могли снижать до 13,5%). Эта льгота касалась любых налогоплательщиков.

С 01.01.2019 регионы могут вводить пониженные тарифы по налогу только в случаях, прописанных в НК РФ. А именно, такое право у них есть только в определенных случаях – для резидентов ОЭЗ. Это предусмотрено Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ (далее – Закон № 302-ФЗ).

Для организаций – резидентов ОЭЗ условием для применения пониженной ставки налога на прибыль в региональный бюджет является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности на территории особой экономической зоны и за ее пределами. Размер ставки не может быть выше 12,5% (установлено на 2017 - 2020 годы, до 01.01.2017 – 13,5%).

Если власти субъектов приняли соответствующие законы о снижении региональной части налога в отношении обычных налогоплательщиков до 01.09.2018 (даты вступления в силу Закона № 302-ФЗ), то действовать они будут до 2023 года или до даты завершения срока действия закона. При этом принятую ранее пониженную ставку власти могут повысить по своему усмотрению (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ).

Обратите внимание: если срок действия пониженной ставки закончится ранее 2023 года, власти субъекта смогут его продлить. Запрещено устанавливать пониженные ставки, но не запрещено продлевать их. На это указал Минфин РФ в комментируемом письме, а также и в письме более раннем – от 16.11.2018 № 03-03-05/83098.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/5681@ от 28.03.2019текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№ СД-4-3/5681@ от 28.03.2019

Федеральная налоговая служба в связи с запросом от 24.01.2019 по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в связи с вступлением в силу с 1 января 2019 года Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 302-ФЗ) сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2019 года действует новая редакция абзаца пятого пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которая предусматривает, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона № 302-ФЗ, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Учитывая изложенное, положения вышеуказанного абзаца статьи 284 Кодекса не устанавливают запрет на продление срока применения ранее установленной законом субъекта Российской Федерации ставки налога на прибыль организаций в части подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации.

Таким образом, в случае если законом субъекта Российской Федерации ставка налога на прибыль организаций в части подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации была пролонгирована, то налогоплательщик при соблюдении условий, определенных законом субъекта Российской Федерации, имеет право на применение такой ставки до даты окончания срока ее действия, но не позднее 1 января 2023 года.

Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 22.03.2019 № 03-03-10/19406).


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С.САТИН

Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор