Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
О налоге на прибыль в отношении дохода в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в результате прощения долга
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-07/118860 от 05.12.2022
Минфин России в письме от 05.12.2022 г. № 03-03-07/118860 разъяснил, облагаются ли налогом на прибыль суммы кредиторской задолженности, списанной в результате прощения долга.
Что такое прощение долга по ГК РФ
Прощение долга – это одно из оснований, по которому прекращается обязательство. В силу обязательства должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (ст. 307 ГК РФ).
Статья 415 Гражданского кодекса устанавливает, что при прощении долга обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Прощенный долг не считается безвозмездной передачей
Прощение долга не считается безвозмездной передачей для налога на прибыль, а является внереализационным доходом. Объясним почему.
Безвозмездное получение денежных средств не облагают налогом на прибыль, если доля учредителя в уставном капитале фирмы превышает 50%. При этом полученное имущество или имущественные права в течение года не должны быть переданы третьим лицам (проданы, сданы в аренду, переданы в залог). Так устанавливает подпункт 11 пункт 1 статьи 251 НК РФ.
Минфин в комментируемом письме отмечает, что при прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав. Значит, для прощенного долга нельзя применять положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Прощенный долг – внереализационный доход
Внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Данное положение не распространяется только:
- на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;
- на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.
Чиновники разъясняют, что суммы кредиторской задолженности, списываемые по основаниям, отличным от предусмотренных положениями статьи 251 НК РФ, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Поэтому правило п. 18 ст. 250 НК РФ нужно применять и при списании задолженности на основании соглашения о прощении долга. Аналогично разъяснял Минфин в письмах от 08.06.2021 г. № 03-03-06/1/44932, от 08.06.2022 г. № 03-03-07/54270.
Таким образом, при списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга организация-должник должна включить в состав внереализационных доходов сумму прощенного долга.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-07/118860 от 05.12.2022
О налоге на прибыль в отношении дохода в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в результате прощения долга
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно статье 307 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
При прощении долга обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (статья 415 ГК РФ).
Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что доходы налогоплательщика в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.
Для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).
Учитывая, что при прекращении долгового обязательства путем прощения долга не происходит передача имущества или имущественных прав, оснований для применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, по мнению Департамента, не имеется.
При этом в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 и 21.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.
Таким образом, суммы кредиторской задолженности, списываемые налогоплательщиком по основаниям, отличным от предусмотренных положениями статьи 251 НК РФ, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
