О перерасчете налога на прибыль в случае признания сделки недействительной

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/2373 от 19.01.2021

Минфин России в письме от 19.01.2021 г. № 03-03-06/1/2373 разъяснил о перерасчете налога на прибыль в случае признания сделки недействительной.

Когда сделка недействительна

Недействительные сделки бывают:

• оспоримые. Это такие сделки, которые признаны недействительными по решению суда;
• ничтожные. Это такие сделки, которые недействительны с момента их совершения, вне зависимости от признания их недействительными по решению суда.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке.

При невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) нужно возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Обратите внимание: при возврате (получении) имущества или денежных средств в рамках недействительной сделки у сторон может возникнуть обязанность скорректировать обязательства по налогу на прибыль.

Как исправить ошибку по налогу на прибыль

Минфин России в письме от 19.01.2021 №03-03-06/1/2373 отмечает, в случае признания сделки недействительной перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций осуществляется по статье 54 Налогового кодекса.

Так, при обнаружении указанных ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы в текущем отчетном периоде перерасчет базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором выявлены ошибки.

Если ошибка привела к излишней уплате налога, ее можно включить в налоговую базу текущего отчетного периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но только если в этом периоде получена прибыль. В случае если по итогам текущего отчетного (налогового) периода компания получила убыток, то есть налоговая база равна нулю, пересчитать нулевую базу невозможно. Значит, нужно пересчитывать налоговую базу за период, в котором произошла ошибка.

Таким образом, есть два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки:

·       невозможно определить период совершения ошибок (искажений);

·       допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Когда нужно подать «уточненку» по налогу на прибыль?

Так как закон обязывает фирмы сделать пересчет налога, это влечет пересдачу деклараций за отчетные периоды. Исключение предусмотрено лишь для тех ситуаций, когда нельзя определить дату совершения ошибки.

Имейте в виду, если по результатам исправленной декларации у вас будет указана сумма к уплате большая, чем в первоначальном варианте, нужно сначала доплатить налог и пени, и лишь потом сдать «уточненку» в налоговую инспекцию.