О правомерности оформления документа (чека) для компенсации суммы НДС иностранным физлицам организациями, торгующими в розницу через интернет-магазин

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/18026@ от 22.12.2021

Представители налоговой службы высказались по поводу правомерности выдачи чека для компенсации суммы НДС в соответствии со статьей 169.1 НК РФ компаниями, торгующими в розницу через Интернет.

Быть ли чекам Tax Free при интернет-торговле? 

Из положений ст. 169.1 ключевого фискального НПА налоговики вывели: организация розничной торговли с момента ее включения в Перечень Минпромторга вправе при продаже товаров иностранцам выдавать им чеки для компенсации НДС. Речь о чеке Tax Free, оформленном на основании кассового чека. Но последний непременно должен быть отпечатан ККТ, установленной (применяемой) на территории, поименованной в Постановлении Правительства РФ от 06.02.2018 № 105. Этот нормативный акт содержит закрытый перечень возможных мест размещения организаций розничной торговли или их «обособок» в целях статьи 169.1. В списке, в числе прочих, присутствуют Москва и область, Санкт-Петербург.

Специалисты ФНС обратили внимание, что адрес установки (применения) контрольно-кассовой техники фиксируется в заявлении об ее регистрации. Таковы предписания пункта 2 статьи 4.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Форма заявления и порядок его заполнения утверждены Приказом налоговой службы от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@. В данном НПА прописано, что именно указывать в качестве адреса установки (применения) ККТ.

Допустим, что включенная в Перечень Минпромторга розничная компания проводит расчеты как через стационарный торговый объект, так и в Интернете (либо только в нем). Тогда, по мнению фискалов, она вправе оформить чек Tax Free. Но лишь если адрес установки (применения) ККТ, формирующей чек в счет оплаты покупателем товаров, приобретенных через интернет-магазин, соответствует перечню мест из Постановления № 105.

Представители ФНС России не против формирования такой организацией чека Tax Free на основании кассового чека, направленного покупателю в электронном виде. Ведь согласно п. 4 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «виртуальный» чек приравнивается к отпечатанному на бумаге.

Об особенностях спецчека

Напомним, в чем суть пилотного проекта Tax Free. Иностранцы (кроме граждан ЕАЭС) имеют право на компенсацию налога на добавленную стоимость, уплаченного ими при покупке товаров в нашей стране с условием их последующего вывоза за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза через границу РФ.

Чтобы иностранец мог воспользоваться компенсацией, ему необходим чек Tax Free. Организация розничной торговли создает такой документ по требованию «физика» при продаже ему в течение одного дня любых товаров (как облагаемых НДС, так и нет) на сумму не менее 10 000 рублей с учетом налога. Это вытекает из пункта 6 статьи 169.1 основного фискального НПА и письма ФНС России от 05.08.2019 № СД-4-3/15473@. Однако компенсация НДС не производится при приобретении иностранцами подакцизных товаров. Например, при покупке в России легкового автомобиля, вывозимого за пределы таможенной территории ЕАЭС (письмо УФНС по Московской области от 02.03.2020 № 15-19/015006@).

Чек Tax Free составляется в произвольной форме. В пункте 7 статьи 169.1 Кодекса перечислены его обязательные реквизиты. Среди них – порядковый номер и дата кассового чека на реализацию товара, данные организации-продавца и покупателя-иностранца, информация о проданных ценностях (наименование, артикулы, количество), об их стоимости и сумме НДС. Непременное проставление печати торговой компании на таком документе Кодексом не предусмотрено (п. 2 письма ФНС от 11.04.2018 № СД-18-3/254@). Важно, что чек Tax Free с недавних пор (с 1 января 2021 года) может быть и электронным (формат утвержден Приказом ФТС № 977, ФНС № ЕД-7-15/809@ от 11.11.2020). При этом обмен между участниками системы Tax Free как «виртуальными» чеками, так и сведениями из бумажных происходит исключительно в электронном виде (см. Информацию налоговой службы от 30.07.2020).

Спецчек оформляют на основании одного или нескольких кассовых чеков, отпечатанных в течение дня.

Добавим, что чеки Tax Free может создавать торговый центр по обслуживанию покупателей, если это предусмотрено в договоре между ним и розничным магазином. В таком случае в сведениях об организации-продавце все равно приводят данные о компании (ее обособленном подразделении), реализовавшей продукцию зарубежному «физику» (подробности – в п. 1 письма ФНС России от 11.04.2018 № СД-18-3/254@).

А вдруг возврат? 

Разбирая эту тему, нельзя обойти стороной ситуацию, когда иностранец возвращает приобретенные ТМЦ.

Глава 21 основного фискального документа не содержит положений о порядке внесения изменений в чек Tax Free при возврате товаров. Пробел постарались восполнить специалисты ФНС (п. 5 письма от 11.04.2018 № СД-18-3/254@).

Внести коррективы, по мнению чиновников, можно (либо – либо):

• вычеркнув запись о товаре, который был возвращен;
• составив новый спецчек (без учета полученной назад продукции) и аннулировав ранее оформленный.

Так поступают, если после частичного возврата стоимость товаров, отраженная в чеке Tax Free, составит не менее 10 000 рублей с учетом налога.

А если в подобной ситуации иностранец не представит первоначальный чек? Тогда необходимо сформировать новый без сведений о пришедшем назад товаре.

Но представим, что стоимость ТМЦ после частичного возврата – менее 10 000 рублей с учетом налога. В таком случае первоначальный спецчек «заморский» покупатель должен сдать в организацию розничной торговли. После этого другой документ для компенсации НДС составлять не надо, поскольку данному человеку она не положена.