Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
О предоставлении вычетов по НДФЛ пенсионерам и аналогичных вычетов ИП, применяющим УСН с объектом «доходы»
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/75638 от 17.09.2021
Налоговые вычеты по НДФЛ не являются субсидией или социальной выплатой отдельным категориям граждан. Минфин России в письме от 17.09.2021 № 03-04-05/75638 разъясняет, когда налоговые вычеты по НДФЛ могут быть предоставлены пенсионерам и предпринимателям на УСН с объектом «доходы».
Какие вычеты по НДФЛ могут получить пенсионеры?
Физические лица при соблюдении определенных условий вправе получать стандартные, инвестиционные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ. Все условия для получения вычетов установлены в статьях 218 - 221 Налогового кодекса.
Указанные вычеты можно получить в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычеты, т.е. в том году, в котором понесены соответствующие расходы.
Важно при этом, что претендовать на налоговые вычеты по НДФЛ могут граждане, которые получают доходы, облагаемые по ставке 13%. Иными словами, налоговый вычет – это возврат части уплаченного НДФЛ.
Таким образом, право на получение налоговых вычетов по НДФЛ имеют пенсионеры, получающие доходы, относящиеся к основной налоговой базе. Это относится и к предпринимателям.
Чтобы получить налоговый вычет, нужно заполнить декларацию 3-НДФЛ и подать ее с документами в ИФНС. Если пенсионер трудоустроен официально, то вычет можно получить у работодателя.
Особые условия получения имущественного вычета пенсионеров
Минфин России в комментируемом письме отмечает, что пенсионерам установлен более льготный порядок предоставления имущественных налоговых вычетов.
Так, работающий пенсионер может получить имущественные вычеты по расходам на приобретение или строительство недвижимости. Вычет предоставляют за три налоговых периода, предшествующие периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных вычетов. Например, в 2021 году он может вернуть налог за 2020, 2019, 2018, 2017 годы.
Обратите внимание: НДФЛ с пенсии не удерживается, поэтому пенсионеры, имеющие источником дохода только пенсию, в большинстве случаев не могут получить имущественный вычет при покупке жилья. Однако вычеты можно получить при наличии, например, дохода от сдачи в аренду квартиры или дополнительной негосударственной пенсии (т.к. с таких доходов уплачивается НДФЛ).
ИП на УСН с объектом «доходы»: права на вычеты по НДФЛ нет
При осуществлении предпринимательской деятельности для налогоплательщиков предусмотрена возможность добровольного выбора наиболее оптимального налогового режима:
- общий режим налогообложения (ОСНО);
- упрощенная система налогообложения (УСН).
При выборе УСН предприниматели освобождены от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Это установлено пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса.
ИП на УСН с объектом налогообложения в виде доходов платят единый налог по ставке 6 процентов. Минфин отмечает, что они уплачивают налог по налоговой ставке, которая ниже в 2,2 раза налоговой ставки по НДФЛ. Поэтому оснований для предоставления ИП, применяющим УСН с объектом «доходы», имущественных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ нет.
Таким образом, ИП, которые используют специальные налоговые режимы, НДФЛ не платят, значит, права на вычеты нет. Исключение — индивидуальные предприниматели, которые одновременно получают доход как физлица и платят с него НДФЛ.
Если ИП на ОСНО
Общий режим налогообложения для ИП предусматривает, что доходы от предпринимательской деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13 %. Они самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ и платят налог в бюджет.
При этом налоговою базу по НДФЛ можно уменьшить на:
- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);
- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/75638 от 17.09.2021
О предоставлении вычетов по НДФЛ пенсионерам и аналогичных вычетов ИП, применяющим УСН с объектом «доходы»
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 статьи 210 Кодекса), с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
На основании подпункта 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса налоговая база по иным доходам, не поименованным в подпунктах 1 - 8 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, относится к основной налоговой базе.
При этом на основании абзаца второго пункта 3 статьи 210 Кодекса, если иное не установлено статьей 210 Кодекса, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются.
Таким образом, право на получение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц имеют налогоплательщики, получающие доходы, относящиеся к основной налоговой базе и облагаемые налогом с применением налоговой ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, в том числе и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.
В общем порядке налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц применяются в налоговом периоде, в котором возникло право на указанные вычеты.
Для налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, согласно пункту 10 статьи 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Таким образом, для налогоплательщиков, получающих пенсии, установлен более льготный порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Предоставление имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, а также предоставление иных вычетов по указанному налогу позволяет снизить налоговую нагрузку на отдельные категории граждан. При этом налоговые вычеты не являются субсидией или иной социальной выплатой отдельным категориям граждан.
Исчисленные суммы по налогу на доходы физических лиц подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Таким образом, в том числе за счет вышеуказанных денежных средств, соответствующими органами власти, в частности, оказывается адресная помощь отдельным категориям граждан, нуждающимся в финансовой поддержке.
Также отмечаем, что согласно Кодексу при осуществлении предпринимательской деятельности для налогоплательщиков предусмотрена возможность добровольного выбора наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы).
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным подпунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Таким образом, ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уплачивают налог по налоговой ставке, которая ниже в 2,2 раза налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц.
В этой связи оснований для предоставления ИП, применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, имущественных и социальных налоговых вычетов, аналогичных налоговым вычетам, предусмотренным главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, не имеется.
