Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
О страховых взносах физлица, которому по результатам выездной проверки вменен доход от предпринимательской деятельности
Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/16209@ от 05.10.2020
Что такое предпринимательство
Предпринимательской деятельностью считаются действия, направленные на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, которые осуществляются самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя.
Предпринимательская деятельность может заключаться в использовании гражданином результатов труда или принадлежащего ему имущества. В то же время владение, пользование, а также распоряжение имуществом не рассматривается само по себе в качестве признака предпринимательской деятельности.
По мнению Верховного Суда РФ, основным критерием ведения именно предпринимательства является направленность деятельности на получение прибыли на систематической основе (п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18). Кроме того, по мнению ФНС России, важна длительность и массовость действий, направленных на приобретение и продажу товаров, работ, услуг и имущественных прав. Если же количество товара, его ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие обстоятельства не подтверждают цель деятельности как получение прибыли именно систематически, то предпринимательской такая деятельность не считается.
Кроме того, в определении от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457 по делу № А53-18839/2016 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ уточнила, что направленность действий на систематическое получение прибыли заключается:
- в вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.д.);
- в нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.
В то же время отсутствие прибыли или даже наличие убытка не мешает квалифицировать деятельность физического лица как предпринимательскую. По мнению Верховного Суда РФ, здесь важна именно направленность, то есть конечная цель действий, осуществленных человеком. И если цель – это систематическое получение прибыли, то человек, ведущий такую деятельность, обязан встать на учет в налоговой инспекции как индивидуальный предприниматель.
Подробная инструкция для налоговиков по квалификации деятельности в качестве предпринимательской приведена в письме ФНС России от 07.05.2019 № СА-4-7/8614.
Почему обязательна регистрация ИП
Обязательность регистрации ИП для ведения предпринимательской деятельности закреплена в статье 23 ГК РФ, где отмечено, что физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации в качестве ИП. Как отметил Верховный Суд РФ в пункте 16 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18, право осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо специальное разрешение, возникает:
- или с момента получения разрешения;
- или в указанный в нем срок.
Когда регистрация ИП не нужна
Существуют следующие ситуации, когда человек имеет право осуществлять деятельность, нацеленную на систематическое получение прибыли, не регистрируясь как предприниматель.
1. Ведение производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства.
2. Применение специального налогового режима, при котором доходы облагаются налогом на профессиональный доход - кроме видов деятельности, которые требуют обязательной регистрации ИП в соответствии с федеральными законами.
Как находят нарушителей
Налоговая инспекция обязана выяснять, использует ли человек имущество в предпринимательской деятельности, и определить, ведет ли он свой бизнес. Инспекция выявляет граждан, которые заняты предпринимательством без регистрации, при анализе первичных документов, в том числе:
- расписок в получении денег;
- выписок с банковских счетов незарегистрированного бизнесмена;
- актов передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
На основании такой «первички» налоговики выявляют получение бизнесменом выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также обнаруживают расходы на размещение рекламных объявлений, на выставление образцов товаров в местах продажи, на покупку товаров и материалов, устанавливают факты заключения договоров аренды помещений. Кроме того, проверяющие используют показания лиц, оплативших незарегистрированному бизнесмену полученные от него товары, работу или услуги.
Обязанности налоговой инспекции
Как следует из Обзора судебной практики, направленного письмом ФНС России от 07.05.2019 № СА-4-7/8614, при переквалификации деятельности человека в предпринимательскую налоговики обязаны определить неисполненные им налоговые обязательства. Тем не менее, в комментируемом письме ФНС России указала, что страховые взносы «за себя» на обязательное пенсионное и медицинское страхование не будут вменены человеку, который вел предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве ИП. Кроме того, если бы налоговая взыскала с него взносы на ОПС, то они никак не повлияли бы на размер будущей пенсии нарушителя.
Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/16209@ от 05.10.2020
Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов (далее - Управление), рассмотрев запрос от 30.09.2020, по вопросу исчисления страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное и медицинское страхование физическому лицу, которому по результатам проведения выездной налоговой проверки вменен доход, квалифицированный как полученный от предпринимательской деятельности, сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Положениями статьи 432 Налогового кодекса определено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов плательщиками в сроки, установленные Налоговым кодексом, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате ими за расчетный период.
Исходя из положений статьи 430 Налогового кодекса период осуществления предпринимательской деятельности в целях исчисления страховых взносов определяется с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Налогового кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
В частности, исходя из положений пункта 3 статьи 13 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" при исчислении страхового стажа периоды деятельности лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, в том числе индивидуальных предпринимателей, включаются в страховой стаж при условии уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Размер уплаченных страховых взносов определяет объем прав застрахованных лиц, и от поступлений упомянутых страховых взносов в полном объеме зависит полноценное страховое обеспечение застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию.
В соответствии с положениями статьи 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ) и в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 326-ФЗ) индивидуальные предприниматели признаются страхователями с момента их постановки на учет в налоговых органах в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, физическое лицо с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя признается страхователем по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию и у него возникает обязанность по уплате в фиксированном размере страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Также пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 167-ФЗ и пунктом 1 статьи 10 Федерального закона № 326-ФЗ индивидуальные предприниматели отнесены к застрахованным лицам.
Согласно положениям Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ) сведения об индивидуальном предпринимателе вносятся в ЕГРИП по решению о государственной регистрации, принятому регистрирующим органом на основании заявления и иных необходимых для регистрации документов, представленных физическим лицом при его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Внесение в ЕГРИП записи о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, а также постановка на учет указанного физического лица в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя на основании решения, вынесенного в результате выездной налоговой проверки, не предусмотрены.
На основании изложенного исчисление налоговым органом страховых взносов физическому лицу, не признаваемому плательщиком страховых взносов в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса, в случае обнаружения по результатам проведения мероприятий налогового контроля (в том числе по итогам выездных налоговых проверок) неоспоримых фактов, свидетельствующих об осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации (в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ), положениями Налогового кодекса не предусмотрено.
Кроме того, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в отношении физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, размер которых определен по результатам проведения выездной налоговой проверки, в случае их уплаты не будут учтены при реализации его прав на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
