Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
О страховых взносах и НДФЛ при оплате стоимости проезда к месту оказания услуг и проживания исполнителям по гражданско-правовым договорам, в том числе применяющим НПД
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/76866 от 22.09.2021
Разъяснено, при каких условиях оплата проезда и проживания физлица – исполнителя свободна от взносов и облагаются ли такие суммы НДФЛ.
Что со страховыми взносами?
Минфиновцы начали с того, что физлица - индивидуальные предприниматели сами уплачивают страховые взносы. Стало быть, организациям с выплат в их пользу этого делать не надо.
Что же до обычных “физиков” - исполнителей по гражданского-правовому договору, то финансисты сослались на подпункт 16 пункта 1 статьи 422 НК РФ. Согласно нему, от взносов свободны:
- возмещение таким исполнителям фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с оговоренным заданием;
- оплата организацией таких затрат.
Отсюда вывод. Расходы фирмы на оплату стоимости проезда и проживания в месте оказания актерских услуг физлицами в рамках ГПД не облагаются страховыми взносами в соответствии с указанной нормой.
А если компания работает с самозанятыми, не являющимися ИП? Выплаты и иные вознаграждения, полученные такими «физиками», подлежащие учету при определении базы по НПД, не облагаются страховыми взносами у заказчика. Но только при наличии у него чека от самозанятого. Так сказано в ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Итак, если выплаты самозанятому в рамках ГПД учитываются при определении НПД-базы, при наличии такого чека фирме перечислять взносы не придется.
Если сотрудничаешь с самозанятым…
Добавим, что в письме от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@ ФНС РФ напомнила: самозанятый обязан отправить сведения о расчетах в налоговую, сформировать чек и передать его покупателю (заказчику). Он может сделать это:
- с использованием мобильного приложения «Мой налог»;
- и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки;
- и (или) через «поверенную» кредитную организацию.
В этом же письме приведены признаки схем, в основе которых – подмена трудовых отношений гражданско-правовыми с плательщиками НПД, направленных на незаконную оптимизацию страховых взносов и НДФЛ. Данные признаки говорят о том, что самозанятый фактически лишен бизнес-самостоятельности. Заказчику это грозит доначислениями (с пенями и штрафами) и даже приостановлением деятельности на срок до 90 дней.
Норма хороша, но про первичку надо помнить!
Обратим внимание, что подпункт 16 появился в пункте 1 статьи 422 Кодекса совсем недавно (благодаря Федеральному закону от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Норма действует с начала текущего года. Теперь, если заказчик возместил ГПД-шнику его документально подтвержденные расходы или же оплатил их, эту сумму взносами однозначно не облагают.
Правда, финансисты и до «рождения» подпункта 16 были настроены весьма лояльно. Они не противились освобождению от взносов оплаты компанией стоимости проезда исполнителя к месту оказания услуги, его проживания и питания (письмо от 24.08.2020 № 03-04-06/73842). Аналогично – с возмещением затрат. В письме от 21.08.2017 № 03-15-06/53442 отмечено, что облагать взносами надо лишь вознаграждение "физика"-исполнителя. Компенсация его документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением задания по договору (например, затрат на проезд до места оказания услуги и обратно), от взносов свободна.
Но, как мы видим, непременное условие для преференции (как раньше, так и сейчас) – первичка на данные расходы. Это могут быть, например, товарные и кассовые чеки, билеты, счета гостиниц, выписки банков и т.д. Если речь о компенсации, рекомендуем прописать в ГПД, что «физику» для ее получения нужно представить подтверждающие издержки документы, причем правильно оформленные.
НДФЛ-особенности
В статье 217 Кодекса нет положений, освобождающих от НДФЛ суммы оплаты организацией "физикам"-исполнителям по ГПД стоимости проезда и проживания. Стало быть, подобные доходы облагаются данным налогом в стандартном порядке, резюмировали чиновники.
Но есть нюанс. Допустим, что расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору понес сам человек. Тогда он вправе получить профвычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Эту позицию финансисты высказывали и раньше, например, в письме от 26.04.2019 № 03-04-06/31273. Фирма, от которой исполнители получают указанные "блага", признается налоговым агентом. Но гражданин может получить профвычет. Для этого ему надо представить заказчику первичку на затраты (билеты, счет из гостиницы и т.д.) и заявление на вычет. Тогда компенсация издержек войдет в НДФЛ-базу и тут же исчезнет из нее в виде профвычета. В итоге налог будет удержан лишь с вознаграждения. Инспекторы против такого порядка действий не возражают (письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2008 № 28-11/021762).
В заключение Минфин напомнил, что физлица, зарегистрированные и ведущие деятельность без образования юрлица, исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно. А самозанятые освобождаются от этого налога в отношении доходов, облагаемых НПД (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/76866 от 22.09.2021
О страховых взносах и НДФЛ при оплате стоимости проезда к месту оказания услуг и проживания исполнителям по гражданско-правовым договорам, в том числе применяющим НПД
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм оплаты организацией физическим лицам — исполнителям по гражданско-правовым договорам стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в данном месте и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
1. Страховые взносы
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 «Страховые взносы» Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса (в частности, индивидуальным предпринимателям)) по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, физические лица — индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и организация с сумм выплат в их пользу не уплачивает страховые взносы.
Что касается выплат в пользу физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Так, на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены суммы, выплачиваемые организацией на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией таких расходов.
Учитывая вышеизложенное, суммы расходов организации на оплату стоимости проезда и проживания к месту оказания актерских услуг физическими лицами в рамках гражданско-правовых договоров не облагаются страховыми взносами в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 422 Кодекса.
Что касается выплат в пользу физических лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее — НПД) и оказывающих в рамках гражданско-правовых договоров актерские услуги, то согласно части 1 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Федеральный закон № 422-ФЗ) предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком НПД в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона № 422-ФЗ.
Таким образом, если выплаты в рамках гражданско-правового договора физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим НПД, подлежат учету при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
2. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты организацией физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда к месту выполнения работ по такому договору и проживания в данном месте статья 217 Кодекса не содержит, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Вместе с тем сообщаем, что в случае, если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 221 Кодекса имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1, пунктам 5 — 6 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Кроме того, в соответствии с частью 8 статьи 2 Федерального закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.
