Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
О восстановлении НДС, принятого к вычету по приобретенным объектам недвижимости
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-10/723 от 13.01.2021
Правила восстановления НДС
Случаи восстановления «входного» и «ввозного» НДС, ранее принятого к вычету, перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Восстанавливать такой НДС следует, если основное средство начинает использоваться для необлагаемых НДС операций.
Под необлагаемыми НДС операциями понимают ситуации, когда:
- купленный или ввезенный объект ОС будет использоваться в операциях, освобожденных от НДС, которые поименованы в пунктах 2 и 3 статьи 149 НК РФ;
- купленный или ввезенный объект ОС предполагается использовать для производства или продажи имущества, местом реализации которого не является Россия;
- купленный или ввезенный объект ОС будет использован для выполнения работ или оказания услуг, освобожденных от налогообложения НДС по статье 149 НК РФ, местом реализации которых не является Россия (кроме некоторых рекламных и маркетинговых услуг);
- покупатель или импортер объекта ОС не является налогоплательщиком НДС или пользуется освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании статьи 145 НК РФ;
- купленный или ввезенный объект ОС планируется использовать при производстве и отгрузке активов, работ, услуг, продажа которых не формирует объект налогообложения по НДС, то есть не считается реализацией.
Восстановление НДС по объектам ОС
Применительно к объектам ОС специальные правила восстановления «входного» НДС с их стоимости в ситуациях, названных выше, установлены статьей 171.1 НК РФ, которая уточняет нормы статьи 170 НК РФ (письмо ФНС России от 04.07.2017 № СД-4-3/12872@). Уточняющие правила касаются только следующих основных средств:
- результатов капитального строительства силами подрядчиков;
- приобретенной недвижимости, кроме космических объектов;
- купленных в России или ввезенных в РФ морских судов, судов внутреннего или смешанного плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
- имущества, приобретенного для выполнения строительно-монтажных работ;
- результатов строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужд.
Применительно к перечисленным ОС восстанавливать НДС, принятый к вычету с их стоимости, необходимо, если их владелец меняет назначение объекта ОС и начинает использовать его для операций, не облагаемых НДС (письмо Минфина России от 11.11.2020 № 03-07-11/98049). Исключением, когда восстанавливать НДС не нужно, является изменение назначения:
- полностью самортизированного ОС;
- введенного в эксплуатацию не менее 15 лет назад.
Кроме того, не нужно отражать восстановление НДС в декларации, если с года, когда объект ОС был введен в эксплуатацию, прошло более 10 лет. Хотя ранее неоднократно предписывалось вести отчет десятилетнего срока с года, когда было начато начисление амортизации по объекту ОС (письма Минфина России от 05.07.2019 № 03-07-10/49600, от 18.06.2019 № 03-07-11/44274, от 30.03.2017 № 03-07-10/18453). Поэтому безопаснее придерживаться более ранних разъяснений.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-10/723 от 13.01.2021
О восстановлении НДС, принятого к вычету по приобретенным объектам недвижимости
В связи с письмом о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по приобретенным объектам недвижимости, в дальнейшем используемым для операций как подлежащих налогообложению, так и не облагаемых данным налогом, Департамент налоговой политики сообщает.
Статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлен порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать следующее.
Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.
Таким образом, в отношении объектов недвижимости (объектов основных средств), с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 10 лет, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по этим объектам недвижимости (объектам основных средств).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
