Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
Об учете в целях налога на прибыль дохода в виде прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту на возобновление деятельности и расходов, произведенных за счет этого кредита
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/67976 от 24.08.2021
Нужно ли в целях налога на прибыль учитывать доход в виде прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту на возобновление деятельности? Отвечает Минфин России в письме от 24.08.2021 г. № 03-03-06/1/67976.
Льготный кредит на поддержку бизнеса в 2020 году
Для поддержки бизнеса в условиях коронавируса Правительство РФ в 2020 году разработало программу льготного кредитования. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 № 696.
Кредиты со ставкой не более 2 % в 2020 году выдавались организациям и ИП, имеющим наемных работников, на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости.
Банкам за счет субсидии из федерального бюджета государство компенсировало недополученные доходы и понесенные расходы, связанные с выдачей и списанием заемщикам льготных кредитов.
Кредитование предполагало установление трех этапов:
- до 1 декабря 2020 года – базовый период;
- с 1 декабря 2020 до 1 апреля 2021 года – период наблюдения;
- периода погашения.
С 1 апреля 2021 года банки начали списывать кредиты организациям, которые выполнили условия за период наблюдения.
Условия для списания долга
Долг по кредиту с процентами списывали с заемщика полностью при одновременном выполнении следующих условий:
- по состоянию на 1 марта 2021 года число работников составляет не менее 90 % от их числа по состоянию на 1 июня 2020 года (при 80 % будет списана половина кредита);
- на конец каждого отчетного месяца число работников не должно быть ниже 80 % от численности на 1 июня 2020 года;
- зарплата работникам должна быть выплачена в соответствии с требованиями трудового законодательства;
- деятельность заемщика на дату завершения периода наблюдения по кредитному договору не прекращена и в отношении него не введена процедура банкротства.
Как учитывать льготный кредит на возобновление деятельности по налогу на прибыль?
В базе по налогу на прибыль не нужно учитывать суммы прекращенных обязательств и начисленных процентов по кредитам на возобновление деятельности, если кредит предоставлен в период с 1 января до 31 декабря 2020 года и по выданному кредиту банку предоставлена субсидия от государства.
В этом случае банк представляет заемщику информацию о предоставлении в отношении его кредита субсидии по процентной ставке в согласованном сторонами кредитного договора порядке.
Это установлено подпунктом 21.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Данное положение введено в Налоговый кодекс Федеральным законом от 08.06.2020 г. № 172-ФЗ.
Таким образом, суммы прекращенных обязательств организации-заемщика по уплате задолженности по кредитному договору на возобновление деятельности не учитываются в составе доходов при соблюдении условий:
- кредит предоставлен в период с 1 января до 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
- в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.
Расходы, произведенные за счет льготного кредита, учитываются в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/67976 от 24.08.2021
Об учете в целях налога на прибыль дохода в виде прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту на возобновление деятельности и расходов, произведенных за счет этого кредита
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение АО от 08.07.2021 о порядке применения Постановления Правительства Российской Федерации от 16.05.2020 № 696 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2020 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности" (далее - Постановление № 696) и сообщает следующее.
Согласно пунктам 2 и 4 Постановления № 696 субсидии предоставляются российским кредитным организациям, соответствующим требованиям, установленным пунктом 7 Правил (далее - получатели субсидии), по кредитным договорам (соглашениям), заключенным с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, за исключением индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников.
Субсидии являются источником возмещения следующих фактически понесенных и документально подтвержденных затрат получателя субсидии:
предоставление кредита по кредитному договору (соглашению) с заемщиком по льготной ставке в размере, предусмотренном настоящими Правилами (далее - субсидия по процентной ставке);
списание задолженности по кредитному договору (соглашению) с заемщиком, произведенное в порядке и размере, которые установлены Правилами (далее - субсидия по списанию).
Таким образом, получателями субсидии по Постановлению № 696 являются кредитные организации, которым данной субсидией компенсируются перечисленные в Постановлении № 696 затраты. Организация-заемщик не является получателем субсидии в соответствии с Постановлением № 696, следовательно, установленный положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок налогового учета субсидий на них не распространяется.
Организация - должник по кредитному договору, подпадающему под правовое регулирование Постановления № 696, при прекращении долговых обязательств в порядке, установленном данным Постановлением, определяет налоговую базу с учетом следующего.
На основании подпункта 21.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий:
- кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января до 31 декабря 2020 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
- в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Таким образом, суммы прекращенных обязательств налогоплательщика-заемщика по уплате задолженности по заключенному с кредитной организацией кредитному договору на возобновление деятельности не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных подпунктом 21.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных в соответствии с Постановлением № 696, учитываются в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке при условии соответствия указанных расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.
