Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ ко всем разделам и возможностям бератора
Уже есть аккаунт? Войти
Перерасчет НДФЛ с начала года – при изменении статуса
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/62127 от 26.09.2017
Налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Доходы налоговых резидентов России от источников в РФ облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.
Если человек находится в России менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, он не признается налоговым резидентом РФ. Доходы нерезидента от источников в России облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.
Налоговые агенты исчисляют НДФЛ по ставке 13 процентов на дату фактического получения дохода, нарастающим итогом с начала налогового периода - календарного года (п. 1 ст. 224 НК РФ). И если в течение года работник приобрел статус налогового резидента и этот статус до конца года не изменится, то вознаграждения, полученные им от работодателя с начала года, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае изменения налогового статуса с нерезидента на резидента суммы НДФЛ, удержанного по ставке 30 процентов, подлежат до конца года зачету, а если они будут зачтены не полностью, человек может обратиться за возвратом в налоговую инспекцию, где он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания).
Пример. Перерасчет НДФЛ при изменении статуса
С 01.01.2017 по 31.07.2017 работник считался налоговым нерезидентом. Так как его оклад составляет 20 000 рублей в месяц, совокупный доход за этот период достиг 140 000 рублей (20 000 х 7). НДФЛ был удержан с этого дохода в сумме 42 000 рублей (140 000 х 30%).
С 1 августа статус работника изменился, и он стал налоговым резидентом РФ. За период с января по июль с его доходов НДФЛ должен быть удержан по ставке 13 процентов в сумме 18 200 рублей (140 000 х 13%). Переплата НДФЛ за семь месяцев составила 23 800 рублей (42 000 – 18 200).
Зачет переплаты налоговый агент будет производить в счет последующих налоговых платежей. Если оклад работника до конца года не изменился, то за август – декабрь сумма удержанного НДФЛ составит 13 000 рублей (20 000 х 5 х 13%).
В счет этой суммы можно зачесть часть переплаченного за год налога. За возвратом остатка переплаты по НДФЛ в размере 10 800 рублей (23 800 – 13 000) работник должен будет обратиться в налоговую инспекцию по месту своей регистрации.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/62127 от 26.09.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата сумм налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению с применением налоговой ставки 30 процентов.
Доходы от источников в Российской Федерации, получаемые физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации на дату выплаты дохода, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
Если суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 процентов, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса.
При этом следует учитывать, что указанный зачет (возврат) сумм налога производится только в том налоговом периоде, в котором произошло изменение налогового статуса налогоплательщика.
Таким образом, если по итогам налогового периода 2016 года сотрудник организации не приобрел статус налогового резидента (находился в Российской Федерации менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных в 2016 году по ставке 30 процентов, не производится.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
