Расчет финансового результата инвестиционного товарищества

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/72846 от 10.10.2018

Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет финансового результата инвестиционного товарищества (подп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).

Инвестиционное товарищество: что это?

Инвестиционное товарищество – это объединение нескольких лиц на основании договора инвестиционного товарищества. Целью заключения этого договора является осуществление совместной инвестиционной деятельности. Инвестиционной признается деятельность по приобретению или отчуждению, в частности:

• не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ и товариществ;
• финансовых инструментов срочных сделок;
• долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.

Среди всех товарищей выделяются управляющие товарищи. Они ведут общие дела товарищества от имени остальных товарищей.

Каждый участник товарищества самостоятельно уплачивает налог на прибыль, связанный с совместной инвестиционной деятельностью. При этом размер налога на прибыль участник определяет на основании полученных от уполномоченного управляющего товарища сведений, которые содержатся в расчете финансового результата инвестиционного товарищества.

Расчет финансового результата инвестиционного товарищества

Расчет представляется в налоговую инспекцию уполномоченным управляющим товарищем в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль. Напомним, декларацию по налогу на прибыль представляют в налоговую инспекцию до 28 марта включительно.

Форма расчета утверждена приказом Минина России от 13.06.2012 года № 77н. Расчет состоит из трех разделов:

• Раздел 1. Расчет финансового результата по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;
• Раздел 2. Расчет финансового результата по операциям с долями участия в уставном капитале организаций и прочим операциям, а также доходы, полученные в виде дивидендов;
• Раздел 3. Расчет распределения расходов управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей в соответствии с установленной договором инвестиционного товарищества долей каждого участника в прибыли инвестиционного товарищества.

Минфин России отметил, что в разделе 2 расчета финансового результата инвестиционного товарищества расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей и приходящиеся на доходы по операциям с долями участия в уставном капитале организаций/доходы по прочим операциям, следует включать в состав расходов по соответствующим операциям.

Как рассчитать налог

Каждому участнику инвестиционного товарищества уполномоченный управляющий товарищ представляет:

• копию расчета финансового результата;
• сведения о доли прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого участника.

Сделать это нужно не позднее 15 рабочих дней до окончания срока представления деклараций по налогу на прибыль.

На основании предоставленных уполномоченным управляющим товарищем сведений участники инвестиционного товарищества определяют налоговую базу по доходам, которые они получили от деятельности в рамках товарищества. Налоговая база рассчитывается отдельно по видам операций:

• по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с долями участия в уставном капитале организаций;
• по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Доходы уменьшаются на расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения общих дел товарищей.

При этом доходы каждого участника уменьшаются на ту часть расходов, которая соответствует его доле в прибыли товарищества. Также в расходы включаются затраты на выплату вознаграждения управляющему товарищу.

Если сведения, указанные в расчете, нужно исправить, то уполномоченный управляющий товарищ представляет в инспекцию уточненный расчет, а его копию направляет в течение пяти дней всем участникам договора. После этого в течение 15 рабочих дней участники представляют уточненные декларации по налогу на прибыль. Если этот порядок соблюден, то товарищ освобождается от ответственности за неуплату налога, связанного с участием в инвестиционном товариществе.