Расходы ИП при оплате обучения работников
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-05/75405 от 01.10.2019
Платить ли предпринимателю НДФЛ, если он оплачивает обучение своих работников у другого ИП. Может ли он учесть данные расходы по оплате обучения работников в расходах? На эти вопросы отвечает Минфин России в письме от 01.10.2019 № 03-04-05/75405.
Виды обучения работников
Статья 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» определяет:
-
профессиональное образование – это вид образования, который направлен на приобретение обучающимися в процессе освоения основных профессиональных образовательных программ знаний, умений, навыков и формирование компетенции определенных уровня и объема, позволяющих вести профессиональную деятельность в определенной сфере или выполнять работу по конкретным профессии или специальности;
-
профессиональное обучение – это вид образования, который направлен на приобретение обучающимися знаний, умений, навыков и формирование компетенции, необходимых для выполнения определенных трудовых, служебных функций – определенных видов трудовой, служебной деятельности, профессий.
По статье 196 Трудового кодекса работодатель сам определяет необходимость профессиональной подготовки работников. А в статье 197 предусмотрено, что работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Поэтому между работником и работодателем может быть заключен договор.
НДФЛ
Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, или иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Что это значит?
Освобождение от НДФЛ суммы платы за обучение физлица не связано с наличием трудовых отношений между компанией, оплачивающей обучение, и обучающимся. Главное выполнить условия:
-
обучение должно проходить по указанным образовательным программам;
-
образовательное учреждение должно иметь лицензию.
На это обращает внимание Минфин России в письме от 01.10.2019 г. № 03-04-05/75405.
Кроме того, пункт 21 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении формы обучения (дневная, вечерняя, заочная), а также исключений в отношении второго высшего образования.
У кого можно обучаться
Образовательную деятельность могут ввести как образовательные организации, так и индивидуальные предприниматели.
При этом индивидуальный предприниматель может привлекать педагогических работников. В таком случае у предпринимателя должна быть лицензия на осуществление образовательной деятельности. Если же предприниматель обучает лично, не привлекая других педагогических работников, то лицензия не нужна.
Таким образом, не облагаются НДФЛ суммы оплаты стоимости обучения работников у ИП.
Чиновники также разъясняют, когда предприниматель может применить профессиональный налоговый вычет.
Какие расходы ИП может включить в состав профессионального вычета
Расходы, которые ИП производит в результате своей предпринимательской деятельности, для целей исчисления НДФЛ называют профессиональными вычетами (ст. 221 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет расходов в порядке, определяемом Минфином России.
Расходы по НДФЛ определяются в том же порядке, что и по налогу на прибыль. Перечень затрат, которые можно учесть в составе данного вычета, перечислены в ст. 252-255 НК РФ. То есть расходы должны быть:
-
оплачены;
-
использованы в профессиональной деятельности ИП;
-
подтверждены документами (накладными, актами, счетами-фактурами).
В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Поэтому к расходам на обучение можно отнести расходы, понесенные в рамках заключенных договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/75405 от 01.10.2019
Об НДФЛ в отношении оплаты ИП за обучение работников
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 02.08.2019 по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты индивидуальным предпринимателем стоимости обучения его работников и учета указанных расходов и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии с пунктом 21 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
В соответствии с подпунктом 20 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ) к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность, если иное не установлено указанным Федеральным законом.
Согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ образовательная деятельность осуществляется образовательными организациями, а также индивидуальными предпринимателями.
При этом с учетом положений пунктов 1 и 5 статьи 32 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ индивидуальный предприниматель осуществляет образовательную деятельность непосредственно или с привлечением педагогических работников. При осуществлении индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности с привлечением педагогических работников индивидуальному предпринимателю необходима лицензия на осуществление образовательной деятельности. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем образовательной деятельности непосредственно, получение лицензии в силу пункта 2 статьи 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ не требуется.
С учетом изложенного при соблюдении условий, установленных пунктом 21 статьи 217 Кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании данной нормы суммы оплаты стоимости обучения налогоплательщиков у индивидуального предпринимателя, имеющего соответствующую лицензию, при привлечении им педагогических работников, а также у индивидуального предпринимателя, осуществляющего образовательную деятельность непосредственно, вне зависимости от факта наличия у него лицензии на осуществление образовательной деятельности.
В отношении учета индивидуальным предпринимателем указанных расходов сообщаем, что на основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно статье 212 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.
На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Пунктом 3 статьи 264 Кодекса установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если, в частности, обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Исходя из вышеуказанных норм следует, что к расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников, отвечающих положениям пункта 3 статьи 264 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
