Смена места жительства и налоговые ставки

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/13277 от 02.03.2018

Федеральным законом от 29.12.2014 № 477-ФЗ в главу 26 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» была введена норма, которая действует с 1 января 2015 года до 31 декабря 2020 года и устанавливает режим налоговых каникул (право на применение нулевой налоговой ставки) для отдельных налогоплательщиков налога при УСН. Это пункт 4 статьи 346.20 НК РФ.

Налоговые каникулы

Налоговые каникулы введены не на всей территории России и положены не всем. Норма предусматривает только право регионам вводить их у себя. И положены они только для впервые зарегистрированных ИП.

Конкретный ИП может получить льготу максимум на два года. То есть фактически может получиться и меньше двух лет, если закон о налоговых каникулах в регионе вступит в силу в середине календарного года. Тогда ИП, который зарегистрируется после этой даты, сможет пользоваться льготой до конца этого года плюс еще один следующий год.

Для получения льготы предприниматели должны вести деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Каждый регион устанавливает для себя конкретные виды деятельности с указанием кода ОКВЭД, на которые будет распространяться эта льгота.

Применять нулевую ставку можно независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»).

Таким образом, получить нулевую налоговую ставку на период до двух лет могут только ИП:

• впервые прошедшие государственную регистрацию после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах;
• намеревающиеся осуществлять деятельность из списка, приведенного в региональном законе.

Кроме того, ИП-льготники должны соблюдать определенные ограничения в период применения налоговых каникул:

• доля доходов от видов деятельности, по которым введены налоговые каникулы, должна составлять не менее 70% от всех доходов. Значит, если ИП ведет и другие виды деятельности, он должен вести раздельный учет доходов;
• соблюдать лимит доходов для работающих на УСН, установленный в регионе;
• не превышать установленные региональным законом ограничения по количеству наемных работников.

Нулевая ставка после переезда

Если ИП на УСН проживал в регионе, власти которого установили нулевую ставку для УСН, а в следующем году переехал в регион, где применяется другая ставка налога, возникает вопрос: по какой ставке нужно заплатить налог за прошлый год?

Минфин разъяснил, что «упрощенец» не может начислять налог по нескольким ставкам в отношении одного и того же года. Поскольку это один налоговый период. Поэтому если по окончании года ИП сменил место жительства, «упрощенный» налог рассчитывают исходя из ставки, которая действовала регионе на последний день отчетного года. А значит, при расчете налога нужно применять ставку того региона, в котором «упрощенец» работал в последний день года, за который подает декларацию.

Следовательно, если в течение прошлого года ИП применял нулевую ставку по «упрощенному» налогу, а в нынешнем году переехал в регион, где действует другая ставка УСН, за прошлый год он должен заплатить налог по нулевой ставке.

А как быть, если ИП переехал в другой регион в середине календарного года? Например, до переезда предприниматель заплатил авансовый платеж по пониженной ставке. Должен ли он сделать перерасчет в связи с изменением места постановки на учет?

Перерасчет делать не нужно.

Дело в том, Налоговым кодексом установлено, что «упрощенцы» рассчитывают сумму авансового платежа по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Налог рассчитывается исходя из полученных доходов нарастающим итогом с начала года до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев. А суммы авансов, исчисленные ранее, засчитываются при расчете суммы последующих авансов и суммы налога за год.

В этом случае перерасчет авансов, уплаченных по прежнему места жительства, делать не нужно. Это не предусмотрено Налоговым кодексом (письмо Минфина РФ от 09.03.2016 № 03-11-11/13037).

Таким образом, уплатить «упрощенный» налог по общеустановленным ставкам (6% или 15%) предприниматель должен, только если нарушит ограничения на применение нулевой ставки, причем за весь год, в котором произошло нарушение.