Увольнение по срочному договору и по ученическому

Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ №14-2/В-935 от 18.10.2017

Правомерно ли указать в ученическом договоре, что в случае неотработки установленного срока после обучения работодатель удерживает при увольнении часть затрат на обучение пропорционально сроку неотработки - без согласования с работником?

Необходимость обучения сотрудников для собственных нужд определяет работодатель. Условия и в порядок их обучения устанавливаются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ч. ч. 1, 2 ст. 196 ТК РФ).

Организация имеет право заключать ученический договор (ч. 2 ст. 197, ст. 198 ТК РФ):

• с лицом, ищущим работу;

• со своим сотрудником – на обучение без отрыва или с отрывом от работы. В этом случае ученический договор является дополнительным к трудовому договору.

Ученический договор заключается на срок прохождения обучения в письменной форме в двух экземплярах, и содержит (ч. 1 ст. 199, ст. 200 ТК РФ):

• наименование сторон;

• указание на квалификацию, приобретаемую учеником;

• обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения;

• срок ученичества;

• размер оплаты (стипендии) в период ученичества;

• обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре.

Возмещение работодателю затрат на обучение

Если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору (например, увольняется по собственному желанию раньше срока, установленного ученическим договором), он по требованию работодателя возмещает ему расходы в связи с ученичеством (ч. 2 ст. 207 ТК РФ).

Исчерпывающего перечня уважительных причин неисполнения ученического договора трудовое законодательство не содержит. Во избежание конфликтных ситуаций перечень таких причин желательно установить ученическим договором (ч. 2 ст. 199 ТК РФ).

Возмещение затрат работодателя рассчитывается пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении. Однако прописать условие о возмещении работником расходов в полной сумме нельзя (ст. 249 ТК РФ, письмо Роструда от 13.04.2012 № 549-6-1, определение Верховного Суда РФ от 28.09.2012 № 56-КГ12-7).

Издать приказ/распоряжение о взыскании с работника возмещения, не превышающего его средний месячный заработок, работодатель вправе не позднее одного месяца со дня окончательного расчета размера ущерба от необработки.

Учет и налогообложение при возмещении затрат на обучение

Плата работодателя за обучение физического лица в российской организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо в иностранной организации, имеющей право на ведение образовательной деятельности, не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Для целей налогообложения прибыли признаются расходы на обучение работников в российских образовательных организациях, научных организациях либо иностранных образовательных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности. Это прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 23 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Стоимость обучения лиц, не работающих в организации, можно учесть в «налоговых» расходах, если они заключили с организацией договоры, предусматривающие обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного организацией, заключить с ней трудовой договор и отработать у нее не менее одного года (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Возмещение затрат на обучение, причитающееся организации, включается в состав внереализационных доходов по факту признания работником своего обязательства (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на обучение работников и соискателей относятся к управленческим расходам (п. п. 4, 5, 7, п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). А возмещаемая организации сумма включается в состав прочих доходов в месяце признания работником своего обязательства по частичному возмещению расходов на обучение (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Пример. Учет возмещения по ученическому договору

ООО «Вектор» в соответствии с трудовым и ученическим договором оплатило обучение сотрудницы (бухгалтера) стоимостью 63 000 рублей (НДС не облагается) при условии, что по окончании обучения она проработает в «Векторе» не менее трех лет.

Сотрудница уволилась через 10 месяцев после окончания обучения и признала свою задолженность по частичному возмещению расходов на обучение. Пропорционально рассчитанная сумма возмещения составляет 45 500 рублей (63 000 / 36 х (36 - 10)). Бухгалтер сделал следующие записи.

По оплате обучения:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 63 000 руб. – перечислена предоплата за обучение сотрудницы;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60

- 63 000 руб. – отражены расходы на обучение сотрудницы;

По взысканию возмещения с сотрудницы:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91-1

- 45 500 руб. – отражена признанная сотрудницей сумма возмещения;

ДЕБЕТ 50 (51, 70) КРЕДИТ 73

- 45 500 руб. – получено (удержано) возмещение при увольнении сотрудницы.

В срочном трудовом договоре оговорено, что он заключен на период временной нетрудоспособности основного работника. После закрытия больничного основной работник сразу ушел в отпуск. Когда расторгнуть срочный трудовой договор?

Срочный трудовой договор можно заключить на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы (ч. 1 ст. 59 ТК РФ, письмо Роструда от 03.11.2010 № 3266-6-1). Причины отсутствия – это, например:

• временная нетрудоспособность;

• отпуск;

• исполнение работником государственных или общественных обязанностей;

• медицинский осмотр (обследование);

• повышение квалификации с отрывом от работы и т.д.

В этом случае основанием прекращения трудовых отношений будет истечение срока трудового договора – то есть выход на работу отсутствовавшего сотрудника, подтвержденный табелем учета рабочего времени, независимо от дальнейшего режима его рабочего времени (ч. 3 ст. 79 ТК РФ). Предупреждать временного работника об увольнении за три календарных дня не нужно.

Поскольку два человека не могут одновременно выполнять один и тот же объем работ, последний день оплаченной работы увольняемого работника не должен совпадать с первым оплаченным днем выхода на работу отсутствовавшего работника.

Если в срочном трудовом договоре оговорено, что он заключен на период временной нетрудоспособности основного работника, этот договор подлежит расторжению на следующий рабочий день после закрытия листка нетрудоспособности основного работника.