Вакцинация работников: можно ли учесть расходы?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/77634 от 23.11.2017

В целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний в России проводятся санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, в том числе профилактическая вакцинация (ст. 11, п. 2 ст. 25, п. п. 1, 3 ст. 29 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").

Например, работодатели, сотрудники которых относятся к группам риска по заболеваемости гриппом и ОРВИ (работники медицинских и образовательных организаций, торговли, общественного питания, транспорта), должны проводить обязательную вакцинацию сотрудников от гриппа и ОРВИ. То есть обязательная вакцинация сотрудников законодательство установлена не для всех работодателей* (п. 8.3 Санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.2.3117-13 "Профилактика гриппа и других острых респираторных вирусных инфекций", утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 № 63).

_________________

* Если организация приняла решение о проведении вакцинации сотрудников от гриппа, это решение следует оформить приказом (распоряжением) руководителя. В приказе нужно обосновать необходимость вакцинации, ссылаясь на законодательство. С приказом о вакцинации должны быть ознакомлены все сотрудники.

Сотрудники имеют право отказаться от профилактических прививок. Такой отказ оформляется в письменной форме (п. п. 1, 3 ст. 5 Федерального закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней", ч. 7 ст. 20 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации").

Налог на прибыль

По мнению Минфина России, организация вправе учесть при налогообложении затраты на вакцинацию сотрудников, только если такое мероприятие является для нее обязательным в силу закона либо по предписанию санитарно-эпидемиологического надзора.

Затраты на обязательную вакцинацию можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией – как экономически обоснованные расходы, при наличии правильно оформленных первичных документов (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичные разъяснения финансовое ведомство давало и ранее (письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357).

Если же вакцинация сотрудников не обязательна, то признавать такие расходы для целей налогообложения рискованно. Скорее всего, отстаивать свою точку зрения организации придется в суде.

Решения судов в пользу налогоплательщиков существуют (постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу № А21-7038/2007, ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 по делу № А65-6040/2005-СА2-8). Однако суды принимали решения и в пользу налоговых инспекций.  Поэтому, если расходы на необязательную вакцинацию не существенны для организации, безопаснее не учитывать их при налогообложении.

Налог на доходы физических лиц

Не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих сотрудников за счет чистой прибыли (п. 10 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 13.08.2012 № 03-04-06/6-237). Значит, если расходы на вакцинацию учтены при налогообложении прибыли, то такие суммы безопаснее считать налогооблагаемым доходом сотрудников.

Удержать НДФЛ можно за счет любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме – например, из заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода в денежной форме, из которого этот НДФЛ удержан  (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты на обязательную вакцинацию относятся к расходам по обычным видам деятельности, а стоимость необязательных прививок нужно включить в состав прочих расходов (п. п. 5, 7, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Пример. Учет расходов на обязательную вакцинацию

ООО «Вектор» провело вакцинацию сотрудников (продавцов) от гриппа и ОРВИ и не учло расходы для целей налогообложения прибыли. Стоимость вызова прививочной бригады из медицинского учреждения составила 50 000 рублей, НДС такие услуги не облагаются (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Бухгалтер «Вектора» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

- 50 000 руб. – отражены расходы на обязательную вакцинацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 50 000 руб. – оплачены услуги медицинского учреждения;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 10 000 руб. (50 000 х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.