Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Зачет и вычет НДС, уплаченного с полученного аванса
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/69332 от 24.11.2016
НДС, исчисленный продавцом и уплаченный им с полученного аванса, подлежит вычету при изменении условий или при расторжении договора и возврате аванса (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Обязательным условием для вычета НДС с полученного аванса является возврат аванса покупателю (письма Минфина России от 12.11.2015 № 03-07-11/65164, ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447). При этом продавец сохраняет право на вычет, если возврат аванса производится в неденежной форме (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
По мнению Минфина России, прекращение обязательства по авансу путем зачета встречного однородного требования признается для целей налогообложения НДС возвратом аванса (письмо Минфина России от 11.09.2012 № 03-07-08/268). То есть при зачете полученного аванса в счет платежей по другому договору происходит возврат аванса в неденежной форме. Это дает право продавцу на вычет НДС, уплаченного при получении аванса.
Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывало ранее в отношении взаимозачета авансов (письма Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262). При этом Минфин России выступает против вычета НДС у продавца в случае зачета аванса в счет уплаты штрафных санкций, а также возмещения убытков (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109).
Значит, если аванс зачтен в счет оплаты товаров, ранее отгруженных по другому договору с тем же покупателем, то продавец может заявить вычет НДС с даты отгрузки товаров, но не позднее одного года. К такому вычету не применяется правило о «переносе на будущее» (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-07-09/17203).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/69332 от 24.11.2016
В связи с письмом о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных продавцом в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящей поставки товаров по одному договору, в случае зачета этой оплаты (частичной оплаты) в счет оплаты товаров, отгруженных по другому договору, заключенному с одним и тем же покупателем, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), без изменения условий (расторжения) соответствующего договора и без возврата этих сумм Кодексом не предусмотрен.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим в случае зачета сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящей поставки товаров по одному договору, в счет оплаты товаров, ранее отгруженных по другому договору, заключенному с одним и тем же покупателем, налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет продавцом при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), принимается к вычету с даты отгрузки товаров.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
