Допрос руководителя компании в налоговом органе. Что нужно знать?

Налоговый орган может вызвать руководителя предприятия на допрос. В материале расскажем, какими нормами НК РФ регулируется такое мероприятие, в каких случаях директора могут вызвать в налоговый орган, о чем могут спрашивать на допросе, как завершается такая встреча.

Какими нормами НК РФ регулируется допрос?

В рамках налогового контроля законодательство предусматривает различные формы проверки деятельности компании – от камеральной и выездной проверок до оперативно-розыскных мероприятий и специальных следственных действий.

Допрос руководителя организации – одна из наиболее распространенных процедур, проводимых налоговыми органами при выявлении подозрительных транзакций, расхождений в отчетах или же в связи с проверкой контрагентов компании.

«Повод для вызова может быть связан с выявленными расхождениями в отчетности, подозрением в фиктивных сделках, нарушением порядка уплаты налогов, частыми изменениями банковских реквизитов, сотрудничеством с “техническими” компаниями или по результатам жалобы от клиентов или партнеров», – говорит Юлия Баженова, партнер по налоговому консультированию и бизнес-анализу «Бридж Групп».

Нужно помнить, что для дачи показаний могут вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, соответствующее право предусмотрено статьями 31 и 90 НК РФ.

Критериев выбора свидетелей для допроса нет. Налоговые инспекторы самостоятельно решают, кто, на их взгляд, может обладать нужной им информацией. «Руководитель организации, как правило, вызывается в качестве свидетеля в первую очередь для дачи пояснений по возникающим вопросам у должностных лиц налогового органа», – уточняет Роман Нетужилов.

Резюмируем, на допрос руководителя предприятия могут вызвать по следующим основаниям:

• в рамках налоговой проверки (камеральной или выездной);
• в рамках налогового мониторинга;
• в ходе встречной проверки деятельности контрагента;
• по отдельному запросу, например, при анализе представленных отчетных документов.

Может возникнуть вопрос: какова вероятность вызова руководителя предприятия на допрос. «В среднем, если компания ведет прозрачную деятельность, вероятность вызова директора на допрос оценивается как низкая – не чаще одного раза в несколько лет. В то же время, если предприятие попадает под пристальное внимание налоговых органов из-за подозрительной деловой активности, частота вызова руководителя может увеличиться до одного-двух раз в год», – отмечает Юлия Баженова.

Читайте также: «Рассмотрение материалов налоговой проверки. Что нужно знать?»

Что будет, если проигнорировать вызов на допрос?

Сразу ответим на вопрос, что будет, если руководитель, получивший повестку на допрос, проигнорирует документ. Налоговый кодекс предусматривает два вида штрафа для свидетеля (ст. 128 НК РФ): за неявку в налоговый орган (уклонение от явки) без уважительных причин может быть наложен штраф в размере 1000 рублей.

При этом привлечь свидетеля к ответственности по такому основанию в рамках одного дела о налоговом правонарушении могут несколько раз. «То есть каждый факт неявки без уважительной причины является самостоятельным нарушением. Кроме того, неявка на допрос более одного раза может рассматриваться как отягчающее обстоятельство, которое удваивает размер штрафа», – говорит Роман Нетужилов.

Несмотря на то, что за отказ от дачи показаний или ложные показания административной или уголовной ответственности свидетель по делам о налоговых правонарушениях не несет (письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837), нужно помнить, что в случае возбуждения уголовного дела информация, указанная в протоколе налогового допроса, может лечь в основу допроса этого же лица, но уже в другом качестве, например, в статусе свидетеля по уголовному делу, подозреваемого или обвиняемого.

«В нашей практике есть случаи, когда налоговый орган попросил в случае невозможности явки предоставить письменно ответы на интересующие (обозначенные в повестке или приложениях к ней) вопросы», – говорит Юлия Баженова.

Читайте также: «Как социальные сети помогают выявлять налоговые нарушения?»

Порядок вызова на допрос

Каких-либо требований к оформлению и вручению уведомления о вызове на допрос свидетеля не предусмотрено. На практике уведомление может быть направлено по месту жительства свидетеля. «Повестка может быть вручена лично или отправлена по почте. Некоторым руководителям такие уведомления поступают по ТКС, если в организации настроена электронная система документооборота с ФНС России», – говорит Юлия Баженова.

«В повестке обычно указываются место и время производства допроса, его предмет, а также контактные данные лица, проводящего допрос. В случае невозможности явки в указанное время по уважительным причинам допрос возможно перенести на более позднюю дату по согласованию с лицом, проводящим допрос», – отмечает Роман Нетужилов.

Читайте также: «ВС РФ: по показаниям свидетелей можно доначислить налоги»

Подготовка к допросу

Допрос директора в налоговой инспекции проходит в несколько этапов: подготовительный, основной и заключительный. Подготовительный этап включает в себя получение повестки, анализ ее содержания, сбор необходимых документов, консультирование с юристами или адвокатами, бухгалтерами, подготовку ответов на вероятные вопросы. «В этот период важно понять, в рамках какого мероприятия вас вызывают, какие вопросы могут быть заданы и стоит ли идти одному или взять с собой адвоката. Подготовка к допросу – крайне важный этап, позволяющий снизить стресс и избежать последствий ошибочных или недостоверных ответов», – говорит Юлия Баженова.

Можно выделить несколько блоков в рамках подготовки к допросу. Прежде всего рекомендуется:

• внимательно прочитать повестку, понять, в рамках какой проверки вызывается руководитель предприятия, какой перечень документов требуется представить;
• провести внутренний аудит, желательно проверить бухгалтерские отчеты, договоры, переписку с контрагентами, историю сделок;
• проконсультироваться с внутренними юристами или внешними налоговыми консультантами, эти специалисты подскажут типичные вопросы, помогут проработать ответы, выявить слабые места в документации;
• обсудить с главным бухгалтером ответы на вопросы о структуре финансовых потоков, расходах, доходах, специфику конкретных контрактов;
• подготовить необходимые бумаги, оригиналы и копии;
• ознакомиться с правами и обязанностями сторон при проведении допроса;
• в случае сложных или спорных сделок пригласить на допрос юриста. Обратите внимание, данное действие нужно заранее согласовать с налоговым органом.

Читайте также: «Обзор. Судебная практика по налоговым спорам за I полугодие 2025 года»

Процедура проведения допроса

Сам допрос представляет собой беседу, в ходе которой директор дает устные пояснения на вопросы инспектора, подкрепляя их при необходимости документами. Процесс, как правило, фиксируется: составляется письменный протокол и/или ведется аудиозапись.

Как правило, первая часть допроса сводится к простым, общим вопросам. Например, какое у руководителя образование, чем занимается компания, каким образом происходит поиск контрагентов, как проверяются деловые партнеры на благонадежность, кто в компании отвечает за поиск контрагентов, как происходит заключение сделок, кто и где подписывает договоры, имеются ли в компании транспортные средства и т. п.

«Далее идут “специальные” вопросы, перечисляются контрагенты, интересующие налоговый орган, в отношении них задаются конкретные вопросы. Например, как происходил поиск этого контрагента, как проверяли его на благонадежность, как подписывали договор, каким образом поставлялся товар или оказывалась услуга и так далее», – объясняет Роман Нетужилов.

«Важно внимательно прочитать протокол перед подписанием. Если вы не согласны с отдельными моментами, можно внести замечания, которые также должны быть зафиксированы, – уточняет Юлия Баженова.

Обратите внимание! Если компания получила из налогового органа уведомление о вызове для дачи пояснений, то после завершения встречи протокол не составляется. «“Пояснения” могут быть оформлены в произвольной форме с проставлением отметки канцелярии, что документ официально принят», – говорит Юлия Баженова.

Если в ходе встречи руководителем были переданы документы для подтверждения сказанной информации, то данный факт фиксируется в протоколе и далее эти документы включаются в состав материалов проверки.

«Если у налогового органа остались вопросы по завершении допроса, инспектор может назначить дополнительную встречу, запросить уточняющую информацию. Информация, полученная в рамках допроса, может быть решающей в отношении дальнейших действий налогового органа, таких как прекращение проверки в связи с отсутствием нарушений, направление дела в прокуратуру или следственный отдел (при выявлении признаков нарушения налогового законодательства), доначисление налогов, штрафов, назначение повторной проверки, оформление поручения о проверке действий контрагентов, дальнейшее расследование схем», – рассказывает Юлия Баженова.

Читайте также: «Предпроверочный анализ. Что это такое и когда он используется?»

Сопровождение руководителя на допросе

Выше мы уже отметили, что руководитель может пригласить с собой на опрос налогового юриста или адвоката. «Возможность участия в допросе представителя свидетеля в статье 90 НК РФ прямо не предусмотрена. Однако и запрета на этот счет налоговыми нормами не установлено. Поскольку НК РФ не определяет исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе», – отмечает Роман Нетужилов.

Названный подход ранее подтверждал и Минфин России, например в письме от 18.12.2020 № 03-02-08/111223. «Порядок получения показаний свидетелей регламентирован статьей 90 (Налогового) Кодекса. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 90 (Налогового) Кодекса). Указанной статьей не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос», – отметили в финансовом ведомстве в вышеназванном письме.

Таким образом, свидетель, в том числе руководитель предприятия, во время допроса в налоговом органе вправе воспользоваться квалифицированной юридической помощью, то есть услугами адвоката или налогового юриста.

Читайте также: «Тренды в судебных спорах с налоговыми органами за I квартал 2025 года»

Сколько может продолжаться допрос?

Налоговый кодекс не регламентирует детально процедуру допроса. А значит, не установлено максимальное время такой встречи. «Представляется, что возможно использовать нормы Уголовно-процессуального кодекса РФ по аналогии. Тогда в отношении процедуры допроса свидетеля имеются следующие ограничения: допрос не может длиться непрерывно более 4 часов; продолжение допроса допускается после перерыва не менее, чем на один час для отдыха и принятия пищи; продолжительность допроса не должна в течение дня превышать 8 часов; допрос свидетеля не может проводиться в ночное время (с 22 часов до 6 часов по местному времени)», – говорит Роман Нетужилов.

При необходимости обсуждения большого объема информации или предоставления дополнительных документов допрос проводится в несколько этапов с указанием новых дат встречи.

«Как показывает практика, допрос руководителя – не всегда признак “беды” или серьезных претензий, но всегда процедура, требующая собранности, юридической грамотности и точности в изложении фактов о деятельности компании», – говорит Юлия Баженова.