Новые суммы по неуплате налогов для привлечения к уголовной ответственности

С 17 апреля 2024 года вступил в силу Федеральный закон от 06.04.2024 №79-ФЗ, который внес поправки «налоговые статьи». Пороговые значения по неуплате налогов, сборов, таможенных платежей для привлечения руководителей бизнеса к уголовной ответственности повышены.

Ответственность за неуплату или недоплату налогов установлена в Налоговом и Уголовном кодексах РФ. 

Любая недоплата налогов, выявленная и доказанная налоговой инспекцией, влечет за собой привлечение компании к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ. Нормы этой статьи ограничивают ответственность штрафом в размере 20% неуплаченной суммы налога, сбора или страховых взносов. или 40% - при наличии умысла в действиях руководства. Причем, с 2024 года недоплата налогов не считается налоговым правонарушением, если на едином налоговом счете (ЕНС) компании со дня, когда налог должен был быть уплачен и до дня вынесения ИФНС решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо, которое покрывало недоплату.

Уголовная ответственность при этом не наступает. Чтобы привлечь руководство компании к ответственности по уголовным статьям суммы недоплаты должны быть существенными, а действия руководителей - умышленными. При этом, под уклонением от уплаты налогов понимают подачу в ФНС отчетности с искаженными данными или ее непредставление, что повлекло за собой снижение налоговых обязательств. Считается, что руководитель подписавший отчетность ИФНС действовал умышленно. 

Основные статьи УК РФ, которые чаще всего применяются к тем, кто не платит налоги в должным размере:

• 199 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов»;

• 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

• 199.4 «Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд».

Возбудить уголовное дело в отношении руководителя компании Следственный комитет может на основании данных, полученных от налоговой инспекции или выявленных самостоятельно при проверке, и при условии, что налог не уплачен в крупном либо особо крупном размере. 

Недоплата налогов, которая позволяет возбудить уголовное дело

Последний раз значения для квалификации налогового преступления как совершенного в крупном размере были изменены четыре года тому назад, в 2020 году. Тогда планки повысили в три раза: крупным размером считалась сумма неуплаты налогов 15 миллионов рублей; особо крупным – 45 миллионов рублей. 

Новый Федеральный закон от 06.04.2024 №79-ФЗ повышает планки еще раз, но уже не так «щедро».  С 17 апреля 2024 года размер налоговой недоимки, который позволяет привлекать руководителей бизнеса к уголовной ответственности составит:

• 18 миллионов 750 тысяч рублей – крупный размер;

• 56 миллионов 250 тысяч рублей – особо крупный размер.

Динамика роста показателей для привлечения к уголовной ответственности за неуплату налогов. Таблица

Год	Крупный размер	Особо крупный размер	Закон
2010 год	2 000 000 рублей	10 000 000 рублей
С 15 июля 2016 года	5 000 000 рублей	15 000 000 рублей	Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 325-ФЗ
С 12 апреля 2020 года	15 000 000 рублей	45 000 000 рублей	Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 73-ФЗ
С 17 апреля 2024 года	18 750 000 рублей	56 250 000 рублей	Федеральный закон от 6 апреля 2024 г. № 79-ФЗ

Суммы неуплаченных налогов для крупного и особо крупного размера считают в совокупности за период трех финансовых лет подряд. 

Если за 3 года общий размер неуплаченных налогов не превысит 15 млн рублей, такая недоплата не может быть квалифицирована как уголовное преступление.  В этом случае компанию привлекают только к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ.

Срок исковой давности по части первой ст.199 УК РФ составляет всего 2 года, так как деяние относится к преступлениям небольшой тяжести, а по второй части этой же статьи – 6 лет, поскольку это уже преступление средней тяжести. Срок давности исчисляется с момента подачи налоговой декларации или расчета. То есть, если вы за последние 3 года недоплатили в бюджет налоги на сумму от 18,75 до 56,25 млн руб., через 3 года вас уже не могут привлечь к уголовной ответственности. 

Недоплата страховых взносов для привлечения к уголовной ответственности

С 17 апреля 2024 года повышены не только планки крупного и особо крупного размера недоплаты налогов. Увеличены размеры неуплаты страховых взносов, при превышении которых наступает уголовная ответственность. 

Еще в начале 2024 года к уголовной ответственности за неуплату организацией страховых взносов на травматизм привлекали руководителей организаций, если сумма недоплаты составила 6 миллионов за три финансовых года подряд (ст.199.4 УК РФ). 

С 17 апреля 204 года недоплата взносов в размере 6 миллионов рублей уголовной ответственностью не грозит. Теперь эта недоплата квалифицируется как нарушение по ст.26.29 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», за которое предусмотрен для страхователей штраф в размере от 20 до 40% суммы неуплаченных страховых взносов на травматизм.

Для привлечения к уголовной ответственности по статье 199.4 УК РФ размер недоплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм) должен составить 7,5 миллионов рублей. Это пороговая сумма недоплаты в крупном размере, после которой руководитель может попасть под уголовное преследование. 

Особо крупный размер для привлечения к уголовной ответственности за неуплату организацией страховых взносов на травматизм увеличен с 30 млн рублей до 37,5 млн рублей. 

Каким может быть наказание за неуплату налогов и взносов

Руководителю компании, который попал под уголовное преследование за уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов либо за неисполнение обязанностей налогового агента по статьям 199 и 199.1 УК РФ наказание определяется в зависимости от суммы недоплаты: в крупном размере или в особо крупном.

Недоплата налогов, сборов в крупном размере – 18 миллионов 750 тысяч рублей – согласно новым редакциям статей 199 и 199.1 УК РФ грозит:

• штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от одного года до 2 лет;

• принудительными работами на срок до 2 лет;

• арестом на срок до 6 месяцев;

• лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Если размер недоимки составит особо крупный размер – 56 миллионов 250 тысяч рублей и выше – суд вправе назначить руководителю компании: 

• штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет;

• принудительные работы на срок до 5 лет;

• лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Для привлечения к ответственности по статье 194.1 УК РФ за неуплату организацией страховых взносов на травматизм сумма недоплаты должна составить 7,5 миллионов рублей и выше. Такое нарушение повлечет за собой наказание п решению суда в виде: 

• штрафа в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;

• принудительных работ на срок до 1 года;

• лишения свободы на срок до 1 года.

Если сумма недоплаты организацией страховых взносов на травматизм достигнет особо крупного размера в 37,5 млн рублей, суд может в отношении руководителя компании назначить: 

• штраф в размере от 300 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;

• принудительные работы на срок до 4 лет;

• лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Правоприменительная практика показывает, за уход от налогообложения зачастую дают вполне реальный срок лишения свободы.

Уголовная ответственность за неуплату налогов и взносов и меры наказания с 17 апреля 2024 года. Таблица

Нарушение	Статья УК РФ	Размер недоплаты	Меры наказания
Неуплата налогов, сборов	199	Крупный: 18 миллионов 750 тысяч рублей и выше	штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от одного года до 2 лет; принудительные работы на срок до 2 лет; арест на срок до 6 месяцев; лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
		Особо крупный: 56 миллионов 250 тысяч рублей и выше	штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет; принудительные работы на срок до 5 лет; лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Неисполнение обязанностей налогового агента	199.1	Крупный: 18 миллионов 750 тысяч рублей и выше	штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от одного года до 2 лет; принудительные работы на срок до 2 лет; арест на срок до 6 месяцев; лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
		Особо крупный: 56 миллионов 250 тысяч рублей и выше	штраф в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет; принудительные работы на срок до 5 лет; лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Неуплата страховых взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев и проф заболеваний	199.4	Крупный: 7 миллионов 500 тысяч рублей и выше	штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; принудительные работы на срок до 1 года; лишение свободы на срок до 1 года.
		Особо крупный: 37 миллионов 500 тысяч рублей	штраф в размере от 300 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет; принудительные работы на срок до 4 лет; лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.