Особенности учета ранее совершенных операций при переходе на автоУСН

При переходе на автоматизированную упрощенную систему у компаний и индивидуальных предпринимателей возникают вопросы о порядке учета расходов, которые образовались до перехода на автоУСН. В последнее время Минфин России и ФНС России выпустили несколько разъяснений по вопросу учета трат бизнеса при смене системы налогообложения. Редакция «Практической бухгалтерии» изучила опубликованные комментарии.

Учет расходов на товары, приобретенные до перехода на автоУСН

Начнем обзор с недавних писем Минфина России от 19.03.2026 № 03-11-09/22200 и ФНС России от 25.03.2026 № СД-36-3/2303@. Минфин России разъяснил порядок учета на автоУСН затрат на продукцию, которая была приобретена бизнесом в период применения УСН.

В частности, в финансовом ведомстве напомнили, что в статье 346.16 Налогового кодекса приводится список трат, которые могут быть учтены бизнесом, применяющим упрощенную систему налогообложения. «Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 (Налогового) Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации», – напомнили в финансовом ведомстве.

При этом согласно правилам, зафиксированным в статье 346.17 НК РФ, расходы на приобретение товаров, которые запускаются бизнесом на УСН для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации продукции. Поэтому в случае, если в период применения упрощенной системы приобретенные товары не были реализованы, при расчете налоговой базы данные траты учесть нельзя.

Однако положениями Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ установлено, что при переходе на автоУСН траты, которые были понесены бизнесом в период применения другого режима налогообложения, при расчете налоговой базы принять к учету нельзя.

Таким образом, резюмировали в финансовом ведомстве, траты на приобретение товаров, которые были понесены во время работы бизнеса на «упрощенке», не могут быть приняты к учету при расчете автоУСН после перехода на этот специальный режим налогообложения.

Читайте также: «Чек-лист перехода на АвтоУСН»

Учет начисленной зарплаты в период применения УСН

Рассмотрим следующую ситуацию: до перехода бизнес работал на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы». Еще до перехода на автоматизированную упрощенную систему работодатель начислил заработную плату сотрудникам, а после этого компания или предприниматель сменили систему налогообложения. Таким образом, заработная плата сотрудникам была выплачена уже на автоУСН. Можно ли учесть такие расходы?

Ответ на вопрос дала ФНС России в письме от 20.02.2026 № СД-36-3/1343@. В налоговом ведомстве напомнили, что в соответствии с пожеланиями уже названной выше статьи 346.16 Налогового кодекса бизнес на «упрощенке» при расчете сумм налога может сократить полученные доходы на понесенные расходы, в том числе траты на выплату заработной платы работников по правилам, предусмотренным статьей 255 Налогового кодекса.

Помимо этого статьей 346.16 Налогового кодекса предусмотрено, что бизнес «<...> уменьшает полученные доходы на расходы на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации», – уточнила ФНС России в комментируемом письме.

Таким образом, после фактической уплаты плательщик УСН может учесть такие затраты при определении налоговой базы.

Аналогичный порядок предусмотрен статьей 8 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ и для плательщиков автоУСН.

Согласно статье 16 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ плательщики автоУСН не могут учитывать при определения суммы налога к уплате траты, которые у них возникли в период применения другой системы налогообложения. Таким образом, траты, которые возникли в период применения УСН, нельзя учесть после перехода на автоУСН.

Однако, «учитывая, что суммы заработной платы и страховые взносы за работников, начисленные за период применения УСН, уплачены после перехода на АвтоУСН и в силу положений главы 26.2 (Налогового) Кодекса не могли быть учтены в расходах по УСН, то такие затраты могут быть учтены в составе расходов по АвтоУСН с объектом “доходы, уменьшенные на величину расходов” в налоговом периоде, в котором осуществлена их фактическая оплата», – указала ФНС России.

Читайте также: «Обзор разъяснений по вопросам применения автоУСН»

Учет доходов по сделкам в переходный период

Рассмотрим другую ситуацию: бизнес, применяющий упрощенную систему, принял решение перейти на автоУСН, при этом коммерческая деятельность не останавливается, клиенты, покупая продукцию, расплачиваются за нее в обычном порядке. Может возникнуть ситуация, когда оплата была произведена в момент применения УСН, а средства зачислены на счет бизнеса уже после перехода на автоУСН. Как считать доход?

Ответ на вопрос дало УФНС России по Калининградской области в Информационном сообщении от 17.03.2026, опубликованном на сайте налогового ведомства.

Таким образом, в ситуации, когда клиент оплачивает товар, работы или услугу пластиковой картой, получает чек в обычном порядке, даже если документ сформирован в период применения УСН, при поступлении средств уже после перехода бизнеса на автоУСН эти средства учитываются при определении налоговой базы по автоматизированной упрощенной системе.

Читайте также: «На автоУСН компания всегда удерживает НДФЛ 13% с выплат работникам»

Порядок учета сумм возврата по ранее заключенной сделке

Пользователь Телеграм-чата ФНС России описал следующую ситуацию: индивидуальный предприниматель перешел на «доходную» автоУСН, спустя время поставщик сообщил о намерении вернуть часть ранее уплаченных ИП средств за товар, который не был поставлен. Явлется ли в описанной ситуации поступление средств доходом предпринимателя?

Нет, не является, сообщили в Налоговой службе. «<...> возврат денежных средств от поставщика за недопоставленный товар не будет считаться доходом», – отметили в ведомстве.

Читайте также: «Особенности регистрации кассы бизнесом на автоУСН»

Учет доходов по сделкам, заключенным до перехода на автоУСН

В заключение рассмотрим еще одно письмо налогового ведомства, выпущенное в этом году. ФНС России рассмотрела ситуацию, в которой ИП до перехода использовал ПСН и УСН. В период применения названных специальных налоговых режимов предприниматель заключил договоры и исполнил условия сделок. Как учитывать оплату, которая поступила уже после смены режима налогообложения на автоУСН?

ФНС России напомнила, что согласно положениям статьи 346.53 Налогового кодекса при работе на патентной системе датой получения дохода в целях главы 26.5 НК РФ будет день перечисления средств на счета бизнеса либо по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц.

Налоговое ведомство уточнило, что аналогичный подход отмечен и в вопросе № 8 обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением субъектами МСП глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса (утв. Президиумом Верховного суда РФ 04.07.2018).

Аналогичный порядок действует для УСН. Предприниматели при расчете налоговой базы должны учесть доходы, которые были фактически получены ИП в период применения упрощенной системы налогообложения.

Что же касается правил учета доходов на автоУСН, то в соответствии с положениями статьи 7 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «<...> датой получения доходов признается дата поступления денежных средств (включая суммы предварительной оплаты) на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом», – указала ФНС России в комментируемом письме.

Соответственно, если оплата за поставленные ранее товары, выполненные работы или оказанные услуги поступит на счет предпринимателя уже после перехода на автоУСН, то данные средства будут учитываться при расчете налоговой базы.