Самые частые ошибки при заполнении 6-НДФЛ в 2024 году

С отчета за I квартал 2024 года применяют новую форму 6-НДФЛ. Она утверждена приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ в редакции приказа ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. В материале расскажем, какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры и на что нужно обратить внимание, чтобы избежать их.

Начнем с общих положений. Форма включает в себя два раздела:

• раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента». В нем необходимо отражать суммы НДФЛ по срокам перечисления налога;
• раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ». Здесь показывают обобщенные по всем физлицам суммы начисленного им дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала года.

Ошибка 1. Неправильно отражен налог по срокам перечисления

В разделе 1 расчета суммы НДФЛ распределены именно по сроку перечисления налога. Многие бухгалтеры допускают ошибки в строках 021–026 раздела 1 формы 6-НДФЛ.

Строка 020 – это общая сумма перечисленного налога на доходы физлиц нарастающим итогом. Строки 021–026 нужно заполнить суммами налога, удержанного по срокам перечисления. Для полугодия 2024 года это:

• строка 021 – НДФЛ за период с 1 апреля по 22 апреля;
• строка 022 – НДФЛ за период с 23 апреля по 30 апреля;
• строка 023 – НДФЛ за период с 1 мая по 22 мая;
• строка 024 – НДФЛ за период с 23 мая по 31 мая;
• строка 025 – НДФЛ за период с 1 июня по 22 июня;
• строка 026 – НДФЛ за период с 23 июня по 30 июня.

Ошибка 2. Доход не соответствует отчетному периоду

Если заработная плата за текущий период выплачивается в другом налоговом периоде, то такой доход относится к другому налоговому периоду. По этому поводу ФНС России выпускала много писем, но количество ошибок и вопросов не уменьшается. Тут нужно быть очень внимательными.

Давайте рассмотрим несколько ситуаций, которые могут вызывать сложности. Актуальным остается вопрос, как в 6-НДФЛ отразить зарплату, выплаченную в конце марта 2024 года.

Если часть зарплаты работникам выплачивается с 23-го по 30-е (31-е) число месяца, то при заполнении расчета 6-НДФЛ за I квартал 2024 года нужно учитывать следующее.

Если зарплата за март 2024 года выплачена 29 марта, то НДФЛ должен быть перечислен до 5 апреля. Этот НДФЛ попадает в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2024 года, а именно в строку 026.

В строке 026 указывается НДФЛ, удержанный с 23 по 31 марта, по которому срок сдачи уведомления – 3 апреля, а срок уплаты – 5 апреля. С заполнением раздела 2 нужно учитывать, что в расчете за I квартал 2024 года зарплата за март попадает в поля 120 и 131 Раздела 2, а НДФЛ с нее – в поля 140 и 160.

Строка 140 – это обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала года. Обратите внимание: здесь отражается налог, исчисленный за период с 1 января 2024 по 31 марта 2023 года.

Строка 160 – это общая сумма удержанного НДФЛ по всем работникам по соответствующей ставке. В этой строке раздела 2 указывается сумма удержанного налога за отчетный период.

Строки 161–166 – сумма НДФЛ, удержанного по срокам перечисления.

Ошибка 3. Неточности в разделе 2 формы 6-НДФЛ

Много ошибок допускают в разделе 2 формы 6-НДФЛ. Поэтому эти ошибки можно объединить в один вид. Здесь отражают обобщенные по всем физлицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом.

Обратите внимание, что именно нарастающим итогом с начала года. Ошибки допускают в том, что указывают сумму за отчетный период. Сумма зарплаты, отпускных, больничных и т. д., а также НДФЛ с них попадает в следующие строки раздела 2:

• строка 110 – общее количество физлиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход;
• строка 110 – общее количество физлиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход;
• строка 140 – общая по всем лицам сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом;
• строка 160 – общая сумма налога удержанная нарастающим итогом;
• строки 161–166 – НДФЛ по срокам перечисления.

Это основные строки раздела 2 формы 6-НДФЛ, куда должен попасть доход работника и НДФЛ с него. Но есть «специальные» строки, например, для высококвалифицированных лиц. Давайте остановимся на этом подробнее.

 
Как в 6-НДФЛ отражать доходы высококвалифицированных специалистов? У высококвалифицированных специалистов особый статус. Это иностранные граждане, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения таких специалистов к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение ими заработной платы (вознаграждения). Это устанавливает Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Доходы, получаемые иностранцем – высококвалифицированным специалистом от осуществления трудовой деятельности в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Доходы свыше пяти миллионов рублей – по ставке 15%. Иные виды доходов облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

В каких строках 6-НДФЛ нужно отражать ВКС? НДФЛ, уплаченный с доходов ВКС, попадает в раздел 1 расчета 6-НДФЛ. В разделе 2 для высококвалифицированных специалистов отведены следующие поля:

• строка 111 – общее количество высококвалифицированных специалистов, которым вы в отчетном периоде начисляли доходы;
• cтрока 121 – обобщенная сумма дохода по всем высококвалифицированным специалистам;
• cтрока 141 – исчисленный НДФЛ по всем высококвалифицированным специалистам с начала года.

Кроме того, доходы ВКС и НДФЛ с них попадают в «общие» строки раздела 2 расчета 6-НДФЛ:

• 110 – общее количество физлиц, которым в отчетном периоде начислен облагаемый налогом доход;
• 120 – общая по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
• 140 – обобщенные по всем физическим лицам суммы исчисленного налога нарастающим итогом с начала года;
• 160 – общую сумму удержанного НДФЛ по всем работникам по соответствующей ставке.

Ошибка 4. Неправильно отражен излишне удержанный НДФЛ

Излишне удержанный НДФЛ может возникнуть по разным причинам: бухгалтер допустил ошибку, у работника изменился налоговый статус, сотруднику не предоставили налоговый вычет, перерасчет отпускных и т. д. Для сумм такого НДФЛ есть свои правила отражения в отчете 6-НДФЛ, поэтому часто допускаются ошибки.

Давайте далее рассмотрим правила отражения излишне удержанного НДФЛ в отчете 6-НДФЛ.

В расчете излишне удержанный налог отражают:

• в строках 020–026 – удержанные суммы НДФЛ без уменьшения на возвращенный налог;
• в строках 030–036 – возвращенный налог;
• в строке 160 – удержанный НДФЛ без уменьшения на излишне удержанные и возвращенные суммы;
• в строке 180 – сумму излишне удержанного НДФЛ, если излишне удержанный налог не вернули. Сумма излишне удержанного НДФЛ, которая числится на последний день отчетного периода;
• в строке 190 – сумму НДФЛ, которую вернули с начала года.

Обратите внимание: возвращенный налог включают в строки 030–036 раздела 1 и строку 190 раздела 2 расчета за период, в котором его вернули. Строку 180 раздела 2 корректируют на сумму возвращенного налога.

Вот еще пример: что делать в случае излишне удержанного НДФЛ прошлого года? Излишне удержанный налог 2023 года, обнаруженный в 2024 году, нужно вернуть. Для этого с сотрудника нужно взять заявление на возврат.

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ зачет возможен только в пределах текущего налогового периода. Поэтому в данном случае возврат НДФЛ нужно делать обязательно.

Если возврат провели до сдачи годового 6-НДФЛ, то в поле 180 будет ноль (0).

Если же отчет 6-НДФЛ за 2023 год уже сдан, то нужно подавать корректировку 6-НДФЛ.

Строка 180 «Сумма налога, излишне удержанная» расположена в разделе 2 расчета 6-НДФЛ. Она предназначена для указания в ней излишне удержанного налога, если он еще не возвращен работнику. Причем отражать нужно обобщенные суммы по всем сотрудникам и нарастающим итогом. Если налог возвращен, то он попадает в строку 190.

 
Обратите внимание: данная строка предусмотрена как в старой форме, по которой сдавали 6-НДФЛ за 2023 год, так и в новой форме, которую нужно применять с I квартала 2024 года. 

Ошибка 5. Неправильно отражен НДФЛ после перерасчета налога

Перерасчет НДФЛ из-за налогового вычета – это тоже часто встречающаяся ситуация, которую неправильно отражают в отчете 6-НДФЛ. Ошибки у бухгалтеров возникают, так как отражение в отчете зависит от суммы возврата налога работнику после предоставления вычета. ФНС России в письме от 05.06.2024 № ЗГ-2-11/8468 разъяснила, как отражается в расчете 6-НДФЛ перерасчет НДФЛ из-за налогового вычета. Спорными являются строки 180 и 190 раздела 2 отчета 6-НДФЛ.

Строка 180 – это сумма налога, излишне удержанная. В ней указывают общую сумму НДФЛ, излишне удержанную налоговым агентом, а также сумму переплаты НДФЛ, образовавшуюся в связи с изменением налогового статуса.

Строка 190 – это сумма налога, возвращенная налоговым агентом. В ней указывают общую сумму НДФЛ, возвращенную налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК РФ.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ стандартный вычет предоставляют за каждый месяц налогового периода. Например, если заработная плата за март 2024 года выплачена работнику организации в апреле 2024 года, то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет предоставляется за апрель 2024 года.

 
Работник может написать заявление на стандартный вычет не с начала года. Поэтому может возникнуть ситуация, когда за месяц, в котором написано заявление, НДФЛ удержан больше. 

Эту ситуацию на примере разъяснила ФНС России.Так, если работнику в связи с представлением заявления на стандартные налоговые вычеты организацией – налоговым агентом 28 марта 2024 года произведен перерасчет суммы НДФЛ, но при этом данная сумма НДФЛ не возвращена работнику, то излишне удержанная сумма НДФЛ указывается по строке 180 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2024 года.

А если работнику 28 марта 2024 года произведены перерасчет и возврат суммы НДФЛ, то сумма налога, возвращенная налоговым агентом, подлежит отражению по строкам 190 и 196 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2024 года.

Третья ситуация: если сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом в 2024 году, будет возвращена физлицу налоговым агентом в следующем налоговом периоде в 2025 году, то строка 180 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2024 год подлежит корректировке.

Материал подготовлен экспертами бератора
«Практическая энциклопедия бухгалтера»