Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Что делать ИП после утраты права на УСН?
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/108890 от 06.11.2024
Минфин России напомнил предпринимателям об уплате НДС и НДФЛ в случае утраты права на применение УСН.
Ограничения для ИП по УСН
Чтобы применять УСН, предприниматель обязан соответствовать требованиям и ограничениям, указанным в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Запреты установлены применительно к:
- совмещению специальных налоговых режимов;
- видам предпринимательской деятельности.
Подробнее об ограничениях на 2024 и 2025 г.г. - в таблице 1.
Таблица 1. Запреты для ИП при применении УСН
|
Вид ограничения |
Что запрещено в 2024 – 2025 г.г. |
|
Совмещение режимов налогообложения |
Совмещать с ЕСХН |
|
Отдельные виды деятельности |
Осуществлять такие операции, как: - производство подакцизной продукции, кроме отдельных ее видов; - организацию и проведение азартных игр; - участие в соглашениях о разделе продукции; - производство ювелирных изделий и изделий из драгоценных металлов, а также их продажу (с 2025 года - кроме изделий из серебра) |
Лимиты для ИП по УСН
Кроме вышеуказанных ограничений, для применения УСН предприниматель должен вписываться в лимиты по:
- величине годового предпринимательского дохода;
- средней численности работников.
Подробнее об этих лимитах на 2024 и 2025 г.г. – в таблице 2.
Таблица 2. Лимиты для ИП при применении УСН
|
Вид лимита |
2024 год |
2025 год |
|
Доходы от ведения бизнеса по итогам каждого отчетного периода и календарного года |
Не более 265,8 млн руб. (200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора в размере 1,329) |
Не более 450 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора (на 2025 год он равен 1) |
|
Средняя численность работников |
130 человек |
|
Расчет доходов по УСН
При расчете доходов по УСН для сравнения с лимитом учитывают (п. 4 ст. 346.13 НК РФ):
- выручку от реализации при УСН (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ);
- внереализационные доходы при УСН (п. 1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК РФ);
- доходы, признанные в текущем году в случае перехода на УСН с текущего года (подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
<начало примера>
Пример. Учет доходов при УСН
Предприниматель, применяющий УСН, за первые 9 месяцев календарного года получил:
- выручку от выполнения работ - 30 000 000 руб.;
- доход от сдачи имущества в аренду - 15 000 000 руб.;
- проценты по выданным займам - 2 000 000 руб.;
- неустойку от контрагентов – 1 000 000 руб.;
- выявленный излишек при инвентаризации запасов – 500 000 руб.
- дивиденды – 700 000 руб.;
- возврат аванса, уплаченного исполнителю – 3 000 000 руб.;
- ошибочный перевод от ООО – 800 000 руб.
Для сравнения с лимитом предприниматель не учитывает:
- полученные дивиденды, так как они не подпадают под применение УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 284 НК РФ);
- возврат аванса от исполнителя, так как он не приносит экономической выгоды (п. 1 ст. 41, п. 2 ст. 347.17 НК РФ);
- ошибочный перевод от ООО, так как эти средства поступили не в счет исполнения обязательств, и при они не приносят экономической выгоды (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.03.2018 № Ф04-392/2018 по делу № А45-7174/2017, Арбитражного суда Поволжского округа от 30.06.2017 № Ф06-21814/2017 по делу № А55-22009/2016).
Значит, общая сумма учитываемых доходов за 9 месяцев года для сравнения с лимитом – 48 500 000 руб. (30 000 000 руб. + 15 000 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 000 000 руб. + 500 000 руб.).
<конец примера>
При совмещении УСН и ПСН для сравнения с лимитом доходы суммируются по обоим спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Последствия несоблюдения требований
Предприниматель утрачивает право на применение УСН в течение календарного года, если:
- превысит лимит по доходам или средней численности сотрудников;
- нарушит ограничения по совмещению специальных налоговых режимов или запрещенным видам деятельности.
Право на применение УСН будет утрачено с начала того квартала, в котором допущены нарушения (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Предприниматель переходит на общую систему налогообложения, предполагающую уплату НДФЛ и НДС в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных бизнесменов (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Утратив право на УСН в 2024 году из-за превышения лимита по доходам, вернуться на «упрощенку» с 2025 года предприниматель сможет, если доходы от предпринимательской деятельности за первые 9 месяцев 2024 года не превысят 337 500 000 руб. (ч. 11 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ в ред. Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ). Но даже тогда он станет налогоплательщиком НДС при УСН с 01.01.2025.
Если предприниматель утратил право на УСН в 2024 году по иной причине, либо его доход за 9 месяцев 2024 года превысил 337 500 000 руб., то вернуться на «упрощенку» он сможет только с 2026 года (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016). До этого момента нужно будет платить НДС и НДФЛ в рамках общего налогового режима.
НДФЛ у ПИ на ОСН
С точки зрения налогообложения НДФЛ доходы ИП от предпринимательской деятельности формируют основную налоговую базу (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Они признаются по дате их фактического получения, в том числе на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 02.06.2023 № 03-04-05/51034).
Доходы ИП от предпринимательской деятельности облагаются НДФЛ в 2024 году по двухступенчатой прогрессивной ставке НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ, письма Минфина России от 17.11.2021 № 03-04-05/92880, от 12.11.2021 № 03-04-05/91510). Подробнее о ней – в таблице 3.
Таблица 3. Прогрессивная ставка НДФЛ в 2024 году
|
Доход нарастающим итогом с начала года |
Ставка и сумма НДФЛ |
|
Не более 5 000 000 руб. |
13% |
|
Более 5 000 000 руб. |
650 000 руб. + 15% от суммы, превышающей 5 000 000 руб. |
С 2025 года доходы ИП от предпринимательской деятельности будут облагаться НДФЛ по многоступенчатой прогрессивной шкале (подп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ в ред. от 01.01.2025, письмо Минфина России от 12.09.2024 № 03-04-05/87003).
Предприниматели на общей системе налогообложения рассчитывают налоговую базу по НДФЛ и сумму налога самостоятельно - в порядке, утвержденном приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (п. 2 ст. 54, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, письмо Минфина России от 01.03.2024 № 03-04-05/18350).
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/108890 от 06.11.2024
Что делать ИП после утраты права на УСН?
Вопрос: Об уплате НДС и НДФЛ в случае утраты ИП права на применение УСН.
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 6 сентября 2024 г., по вопросам уплаты налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения (далее соответственно - НДС, НДФЛ, УСН), Департамент налоговой политики сообщает.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если у налогоплательщика, применяющего УСН, по итогам отчетного (налогового) периода доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 200 миллионов рублей (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор в 2024 году - 265,8 миллионов рублей), и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, утративший право на применение УСН и перешедший на общий режим налогообложения, признается налогоплательщиком НДС начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором допущено несоответствие установленным требованиям. Поэтому осуществляемые индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право.
Таким образом, индивидуальному предпринимателю, утратившему право на применение НДС и перешедшему на общий режим налогообложения и, соответственно, признаваемому налогоплательщиком НДС с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН, НДС по операциям реализации имущества, в том числе недвижимого имущества, осуществленным с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН, следует исчислять в общеустановленном порядке.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения НДС.
Что касается НДФЛ, то согласно пункту 1 статьи 224 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:
13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
