К каким объектам ОС и НМА можно применить ФИНВ?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/24448 от 25.03.2026

К каким объектам ОС и НМА можно применить ФИНВ?

Вопрос: Об объектах ОС и нематериальных активах, в отношении которых применяется федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций (далее - ФИНВ) и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса ФИНВ в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.

При этом ФИНВ не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, которые не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии или за счет расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента.

В свою очередь, пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса определено, что категории налогоплательщиков, которые указаны в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса, порядок и условия применения ФИНВ, порядок определения величины ФИНВ устанавливаются Правительством Российской Федерации.

При этом исходя из положений постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета» (далее - постановление № 1638) право на применение ФИНВ предоставляется в отношении только тех объектов основных средств и амортизируемых нематериальных активов, которые определены пунктами 4 и 5 постановления № 1638.

Таким образом, ФИНВ применяется в отношении объектов основных средств и амортизируемых нематериальных активов, соответствующих критериям, установленным пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, а также пунктами 4 и 5 постановления № 1638.