Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Как ФНС проверяет уточненные декларации, поданные за пределами трехлетнего срока?
Письмо Федеральной налоговой службы №Д-5-15/71@ от 21.10.2024
Специалисты ФНС России в письме от 21 октября 2024 года № Д-5-15/71@ рассказали, как действовать инспекторам при камералке уточненок, уменьшающих налоговые обязательства бизнес-субъекта (в том числе при заявлении налога к возмещению из бюджета), представленных за периоды за пределом трех лет от установленного срока уплаты. Вопрос рассмотрен в свете введения института единого налогового счета.
Какие моменты «подсветили» контролеры
Чиновники начали с того, что при обнаружении недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога к уплате, бизнес-субъекту позволено представить уточненную декларацию (расчет). Причем такое право не ограничено каким-то сроком.
В статье 88 ключевого фискального нормативного акта, регламентирующей порядок проведения камералок, нет каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненок, в том числе поданных по истечении трехлетнего срока. А значит, они подлежат такой ревизии. При выявлении нарушений результаты камералки надо оформить в соответствии с положениями НК РФ. Важно, что подобные декларации отражаются в отдельной ветке АИС «Налог-3». А проводку на ЕНС делают только по строкам начисления «к уплате/доплате».
Проводку строк начислений «к уменьшению» по отчетам, представленным за периоды с «истекшим» сроком давности, делают, регистрируя служебную записку с основанием «Декларация с истекшим сроком давности». В ней излагают все выявленные в ходе проверки обстоятельства, обосновывающие корректировку фискальных обязательств. Эту записку согласовывают с руководителем инспекции либо его заместителем. Подчеркнуто – данные строк начислений декларации после проведения камералки автоматическому переносу не подлежат.
Итак, у инспекторов есть техническая возможность уменьшить суммы налогов, сборов, страховых взносов в указанной ситуации. А начисления по вышеупомянутым служебным запискам отражают на ЕНС следующим образом. Это текущая переплата, засчитываемая в счет погашения текущих недоимок, которая при отсутствии долга формирует положительное сальдо ЕНС и может быть возвращена налогоплательщику.
В заключение контролеры обратили внимание, что с 01.01.2023 в основной фискальный документ внесены кое-какие изменения, в том числе в статью 11.3 НК РФ. В этой связи, во избежание необоснованного возврата средств из бюджета, суммы налогов, сборов, страховых взносов можно скостить по служебной записке только при наличии судебного решения о восстановлении пропущенного трехлетнего срока. Исключение – случаи:
- уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, когда не снижается исчисленная за период сумма. Чиновники привели примеры. Это корректировка «прибыльных» и «имущественных» авансов, страховых взносов внутри налогового периода;
- перерасчета ревизорами налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом.
Разъяснения предписано довести до инспекторов на местах.
О совокупной обязанности на ЕНС при уточненке с налогом к доплате
В письме от 20.09.2024 № БВ-4-9/10821@ фискалы обнародовали Обзор позиций, сформированных ФНС России по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за II квартал 2024 года. В одном из эпизодов раскрыты особенности формирования совокупной обязанности на ЕНС предприятия при подаче им уточненки с суммой налога к доплате. Остановимся на ключевых моментах.
Общество 11.09.2023 представило уточненку по НДС за IV квартал 2022 года. Сумма налога к уплате в ней увеличена.
Начисления по данной декларации, а также пени учтены инспекторами в совокупной обязанности на ЕНС организации с даты ее представления (чиновники отталкивались от норм статьи 11.3 НК РФ). Позже к образовавшейся задолженности применены меры принудительного взыскания.
Компания воспротивилась. По ее мнению, в совокупную обязанность на ЕНС неправомерно включены начисления по упомянутому корректирующему отчету. Ведь фирма 11 декабря 2023-го подала еще одну уточненку по НДС за IV квартал 2022 года. И в ней ранее исчисленная сумма налога к уплате по представленной 11.09.2023 уточненке уменьшена.
Однако Центральный аппарат ФНС России оставил жалобу общества без удовлетворения. И вот почему.
Согласно первой уточненки, налоговые обязательства организации увеличены. А значит, совокупная обязанность на ЕНС правомерно сформирована на основании подпункта 2 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ с учетом сведений, отраженных в этой декларации, со дня ее представления – 11 сентября 2023 года. Контролеры 27 октября того же года применили меры принудительного взыскания задолженности в пределах образовавшейся на ЕНС суммы отрицательного сальдо.
Впоследствии налоговые обязательства на ЕНС компании уменьшены на основании уточненки, поданной 11.12.2023, с даты завершения ее камеральной проверки – 11 марта 2024-го. Ревизоры обоснованно руководствовались абзацем 3 подпункта 3.1 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса.
Итак, подача уточненки с увеличенной суммой налога к уплате привела:
- к образованию отрицательного сальдо ЕНС;
- принятию мер принудительного взыскания образовавшейся задолженности по НДС и пеням. Причем меры приняты до момента подачи очередной уточненки с уменьшенной суммой налога к уплате и завершения ее камералки.
Напомним – на сайте ФНС есть промостраница, посвященная единому налоговому счету (www.№alog.gov.ru/r№77/e№s/). Там содержатся не только подробные разъяснения, но и ответы на часто задаваемые вопросы.
Текст документа
Письмо Федеральной налоговой службы
№Д-5-15/71@ от 21.10.2024
О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами трехлетнего срока от установленного срока уплаты
Управление камерального контроля ФНС России в связи с поступающими запросами от территориальных налоговых органов о порядке действий налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки уточненных деклараций (расчетов), уменьшающих налоговые обязательства налогоплательщика, в том числе при заявлении сумм возмещения налога из бюджета, представленных за налоговые и отчетные периоды за пределом трехлетнего срока от установленного срока уплаты в условиях введения института Единого налогового счета (далее — ЕНС), сообщает следующее.
В настоящее время в территориальные налоговые органы поступают уточненные налоговые декларации (расчеты), представленные за налоговые и отчетные периоды за пределом трехлетнего срока от установленного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс) срока уплаты, предусматривающие уменьшение налоговых обязательств по различным основаниям, в т.ч. в связи с получением решений по судебным разбирательствам (о признании объекта налогообложения «необъектом», о признании сделки купли-продажи недействительной и др.), а также в связи с уменьшением налогоплательщиками ранее указанной налоговой базы и с применением налогоплательщиками ранее не заявленных налоговых льгот, сумм налоговых вычетов (заявления возмещения сумм из бюджета).
Положениями статьи 81 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) при обнаружении недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, и это право не ограничено сроком.
Статьей 88 Кодекса, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов), не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трехлетнего срока.
Таким образом, указанные декларации (расчеты) подлежат камеральной налоговой проверке и, при выявлении нарушений, результаты ее проведения должны оформляться в соответствии с нормами Кодекса.
При этом такие декларации отражаются в отдельной ветке АИС «Налог-3» «Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки) \121. Камеральная налоговая проверка\071. Реестр деклараций с истекшим сроком давности».
Также необходимо отметить, что в автоматизированном режиме, начиная с установки версии АИС «Налог-3» № 22.12.7.1 проводка на ЕНС осуществляется только по строкам начисления «к уплате/доплате».
Проводка строк начислений «к уменьшению» по налоговым декларациям (расчетам), представленным за налоговые и отчетные периоды с «истекшим» сроком давности, осуществляется посредством регистрации служебной записки (далее — Служебная записка) с основанием «Декларация с истекшим сроком давности» (пункт 7.3 ИРМ-05.04.26 «Корректировки начислений суммы налога, связанные с технологическими процессами камеральных налоговых проверок») с изложением в ней всех выявленных в ходе проверки обстоятельств, обосновывающих корректировку налоговых обязательств, согласованной с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (т.е. данные строк начислений декларации после проведения КНП не подлежат автоматическому переносу).
Таким образом, у налоговых органов в настоящее время имеется техническая возможность проведения уменьшения сумм налогов, сборов, страховых взносов в указанной ситуации.
При этом начисления по указанным Служебным запискам отражаются на ЕНС как текущая переплата, которая засчитывается в счет погашения текущих недоимок, а при отсутствии задолженности формирует положительное сальдо ЕНС и может быть возвращена налогоплательщику.
Одновременно необходимо отметить, что с 01.01.2023 года внесены изменения в нормы Кодекса и подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащие уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения срока уплаты до дня подачи уточненной налоговой декларации (расчета) прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными, а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом.
Обращаем внимание, что, учитывая вышеизложенное во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета, уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов по Служебной записке в рассматриваемой ситуации может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов (например корректировка сумм авансовых платежей по налогу на прибыль юридических лиц, по налогу на имущество организаций, страховых взносов и др. внутри налогового периода), а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
