Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Как учесть при УСН суммы НДС, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и предъявленные им?
Письмо Министерства финансов РФ №03-11-06/2/73714 от 29.07.2025
С 1 января 2025 года плательщиками НДС признаются «упрощенцы», у которых годовой доход превышает 60 млн рублей. Им установлено право выбора налоговой ставки: пониженной – 5 % и 7% в зависимости от уровня годового дохода, либо общей – 20% (10%), как для ОСНО. При этом пониженные ставки не дают права на вычеты входного НДС.
Как учитывать предъявленный покупателям НДС в доходах и расходах по УСН, разъяснил Минфин России в письме от 29.07.2025 г. № 03-11-06/2/73714.
Можно ли НДС учесть в налоговой базе по УСН?
Все «упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. Так, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.
Иными словами, что при определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные покупателю.
Значит, суммы НДС, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, не учитываются в составе доходов по УСН.
Перечень расходов, учитываемых при УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
В подпункте 22 данной нормы сказано, что «упрощенцы» при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 НК РФ, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ.
В связи с этим Минфин отметил так. Учитывая, что суммы НДС, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитываются в составе доходов по УСН, то и расходы в виде сумм НДС, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и уплаченные в бюджет, не учитываются в составе расходов.
У кого есть право принять к вычету НДС?
Суммы предъявленного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), «упрощенцы» с пониженными ставками НДС 5 % (7 %) к вычету принять не могут. Такой налог учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но есть исключения.
«Упрощенец» с льготными ставками НДС может заявить к вычету НДС в ограниченных случаях:
- при отгрузке в счет авансов;
- при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
- при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
- при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.
Если на УСН применяют общую ставку НДС 20 % (10 %), то вычеты можно применять без указанных ограничений. Можно уменьшить исчисленный к уплате НДС на сумму НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам). При этом вычет НДС правомерен, если выполняются все условия (п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- есть надлежащим образом оформленный счет-фактура;
- товары (работы, услуги) приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности;
- НДС уплачен (при импорте товаров).
товары (работы, услуги) приняты к учету;
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/73714 от 29.07.2025
Как учесть при УСН суммы НДС, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и предъявленные им?
Вопрос: Об учете в целях налога при УСН сумм НДС, полученных от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и предъявленных им.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение от 22.07.2025 по вопросу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), сообщает.
В соответствии с пунктом 72 статьи 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 176-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 176-ФЗ) (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.
Исходя из этого суммы налога на добавленную стоимость, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 Кодекса, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, учитывая, что суммы налога на добавленную стоимость, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то и расходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и уплаченные налогоплательщиком в бюджет, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
