Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Как заплатить НДС с аванса по госконтракту?
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/4624 от 26.01.2026
Минфин России в письме от 26 января 2026 г. № 03-07-11/4624 разъяснил порядок уплаты НДС с авансов по госконтрактам, подлежащим казначейскому сопровождению. Разбираемся с сутью вопроса плательщика, официальной позицией Минфина и дадим пример судебной практики по аналогичной ситуации.
Проблема, возникшая у налогоплательщика
При реализации национальных проектов и длительных государственных контрактов, включающих этапы проектирования и последующего строительства, подрядчики сталкиваются с различиями бюджетного и налогового законодательства.
В чем заключается вопрос:
- Госконтракт разделен на 2 этапа: проектирование и строительство.
- Расходы на строительную часть возникают после получения положительного заключения экспертизы.
- Заказчик перечислил деньги на счет, но подрядчик не вправе пользоваться деньгами до наступления обозначенных условий.
При проверке ИФНС квалифицирует полученные деньги, как авансовый платеж и требует уплаты НДС с аванса. У подрядчика нет физической возможности использовать полученные средства для уплаты налога. Как быть?
Официальная позиция Минфина
Департамент налоговой политики рассмотрел повторное обращение плательщика и дал формальные разъяснения.
НДС начисляется независимо от факта доступа к деньгам.
Письмо отсылает плательщиков к ст. 45 НК РФ. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Положения НК РФ не определяют источники, за счет которых исполняется налоговая обязанность перед бюджетом.
Таким образом, если средства зачислены на лицевой счет в Казначействе, но расходование на дату получения денег невозможно, для целей НДС – это получение аванса. По пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из дат:
- реализации;
- получения авансовых денег.
Также Минфин отказался анализировать экономическую возможность уплаты налога, если аванс лежит на «замороженном» казначейском счете. Это не относится к компетенции Минфина по ст. 34.2 НК РФ. Налоговое законодательство регулирует порядок исчисления и сроки уплаты, а не источники покрытия налоговых обязательств.
Отсылка к компетенции Казначейства
Вопросы порядка расходования средств, подлежащих казначейскому сопровождению, находятся в ведении Казначейства России. Если лимиты заведены, но плательщик не вправе ими распоряжаться, это проблема бюджетно-правовых отношений с заказчиком и Казначейством, но не основание для освобождения от уплаты НДС.
Примеры судебной практики
Минфин в письме не упоминает судебные акты, но арбитражная практика по рассматриваемому вопросу есть.
Например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18.12.2018 г. № Ф10-5498/2018. ООО получило от госзаказчика аванс по госконтракту на строительство здания. Деньги получены на лицевой счет в Казначействе. Условия для распоряжения деньгами – это подписание КС-2 и КС-3. То есть деньги фактически заморожены на лицевом счете до подписания указанных актов. Суд указал, что ст. 487 ГК РФ не содержит указаний, что предварительная оплата возникает, когда получатель вправе ей распоряжаться. Факт казначейского сопровождения и невозможность распоряжаться деньгами не имеют значение для НДС. Если деньги зачислены на счет (даже специальный в Казначействе) – это аванс и НДС исчислять нужно.
По правилам НК РФ плательщик при получении предварительной оплаты исчисляет НДС, а в момент отгрузки (например, выполнения строительного этапа), НДС принимается к вычету.
Выводы для подрядчиков по госконтракту
При согласовании контракта необходимо заложить финансирование для уплаты НДС с авансов. Если ИФНС выявит, что на лицевой счет поступили лимиты (аванс), а НДС с них не исчислен, последуют доначисления, пени и штрафы.
Текст документа
Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/4624 от 26.01.2026
Как заплатить НДС с аванса по госконтракту?
Вопрос: Просим разъяснить, каким образом необходимо произвести выплату НДС с авансов при условии, что Общество реализует только национальные проекты, государственные контракты длительностью бoлее года, при этом контракт представлен в качестве двух этапов - проектирование и строительство (ввод в эксплуатацию), расходы на строительную часть производятся только при получении положительного заключения экспертизы, при этом Заказчиком принимается решение, что соответствующие лимиты заведены на лицевые счета на строительную часть государственного контракта, без права пользования Подрядчиком до момента получения положительного заключения, Заказчик санкционирует расход. В этой ситуации при проверке ИФНС данные лимиты расценивает как авансовый платеж, при этом Общество не имеет права расходования.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел повторное обращение и по вопросу об уплате налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в федеральный бюджет, в случае получения авансового платежа по государственному контракту, подлежащему казначейскому сопровождению, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 2 Кодекса установлено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных пунктом 7 статьи 45 Кодекса, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса).
Согласно пункту 5 статьи 11.3 Кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 указанной статьи, в валюте Российской Федерации на основе в том числе налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представляемых в налоговый орган.
При этом положения Кодекса, предусматривающие в том числе порядок исполнения обязанности по уплате налогов, не определяют источники, за счет которых налогоплательщиком исполняется обязанность по уплате налогов, в том числе налога на добавленную стоимость.
Одновременно отмечаем, что вопросы, связанные с порядком расходования средств, подлежащих казначейскому сопровождению, относятся к компетенции Казначейства России.
