Какие налоговые льготы положены участникам СПИК?

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/43877 от 26.05.2026

Какие налоговые льготы положены участникам СПИК?

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль участниками СПИК, а также пониженного тарифа страховых взносов организацией, являющейся участником промышленного кластера и стороной СПИК.

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент), рассмотрев письмо, сообщает.

В части налога на прибыль организаций

Для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации (абзац десятый пункта 1 статьи 284 и пункт 3 статьи 284.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)). При этом ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет устанавливается в размере 0 процентов в течение периода применения пониженной налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 1.14 статьи 284 и пункт 3 статьи 284.9 НК РФ).

Указанные пониженные ставки по налогу на прибыль организаций действуют с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК (пунктом 3 статьи 284.9 НК РФ).

При этом участники СПИК могут выбрать способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 284.9 НК РФ).

Так, положениями статьи 284.9 НК РФ участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки либо ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в случае если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.

При этом товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

Таким образом, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные для налогоплательщиков - участников СПИК, могут применяться исключительно к прибыли, полученной от реализации новых либо от дополнительно произведенных товаров в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.

В части страховых взносов

Исходя из положений подпункта 21 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 НК РФ для организаций, которые включены в реестр организаций, являющихся участниками промышленных кластеров, подтвердивших соответствие требованиям к промышленным кластерам, установленным Правительством Российской Федерации, являющихся одновременно сторонами СПИК, стороной которых является Российская Федерация, заключенных в соответствии со статьей 16 Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» (далее соответственно - участник промышленного кластера, Федеральный закон № 488-ФЗ), установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%. Формирование и ведение реестра участников промышленных кластеров, в том числе установление оснований для включения организации в указанный реестр и исключения из него, осуществляются Минпромторгом России в порядке, установленном приказом Минпромторга России от 28.04.2023 № 1564.

Положениями статьи 16 Федерального закона № 488-ФЗ предусмотрено, что СПИК заключается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Исходя из положений пунктов 2, 13 и 16 Правил заключения специальных инвестиционных контрактов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2015 № 708 «О специальных инвестиционных контрактах для отдельных отраслей промышленности», при заключении СПИК инвестор представляет в Минпромторг России, в частности, сведения о результатах (показателях), которые планируется достигнуть в ходе реализации инвестиционного проекта, включая количество рабочих мест, создаваемых в ходе реализации инвестиционного проекта, а также об объеме инвестиций.

При этом Минпромторг России в порядке, утвержденном приказом Минпромторга России от 28.02.2019 № 565, осуществляет мониторинг и контроль за исполнением инвесторами обязательств по заключенным с ними специальным инвестиционным контрактам.

На основании пункта 16 статьи 427 НК РФ упомянутый пониженный тариф страховых взносов применяется участником промышленного кластера в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК, при условии ведения раздельного учета выплат в пользу указанных лиц и выплат другим лицам в отношении иной деятельности, к которой применяются единые тарифы страховых взносов, установленные пунктом 3 статьи 425 НК РФ (общеустановленные).

В связи с изложенным участник промышленного кластера вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов только к выплатам, начисляемым физическим лицам, занятым в реализации инвестиционного проекта на рабочих местах, созданных в ходе реализации инвестиционного проекта и учтенных в СПИК.

Абзацем вторым пункта 16 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что упомянутый пониженный тариф страховых взносов применяется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был включен в реестр участников промышленных кластеров.

При этом указанный единый пониженный тариф страховых взносов применяется участником промышленного кластера при условии, что разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из единых общеустановленных тарифов страховых взносов, и суммой страховых взносов, исчисленной с применением единого пониженного тарифа страховых взносов, определяемая участником промышленного кластера нарастающим итогом с начала применения единого пониженного тарифа страховых взносов, не превышает величину, равную объему осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК, за аналогичный период.

Таким образом, объем осуществленных инвестиций на реализацию инвестиционного проекта, реализуемого в соответствии со СПИК, определяется участником промышленного кластера также с начала применения единого пониженного тарифа страховых взносов, и инвестиции, осуществленные организацией до 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения ее в реестр участников промышленных кластеров, в данной величине не учитываются.