Вы находитесь в платном материале бератора и можете получить доступ к нему бесплатно.
Предоставим доступ на 1 день.
Оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. По этой заявке за вами сохранится специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Когда можно корректировать прибыль КИК из-за ограничительных мер
Письмо Федеральной налоговой службы №ШЮ-4-13/7148@ от 07.06.2023
ФНС России в письме от 07.06.2023 г. № ШЮ-4-13/7148@ разъяснила, как контролирующим лицам-российским организациям корректировать налогооблагаемую прибыль КИК, если невозможно распределить дивиденды из-за ограничительных и иных аналогичных мер, введенных иностранными государствами.
Суть вопроса
По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 25.15 НК РФ, налогооблагаемая прибыль КИК уменьшается на сумму дивидендов. А именно:
- на дивиденды, выплаченные КИК, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года;
- на дивиденды, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 НК РФ.
В связи с введением санкций в отношении некоторых российских лиц и принадлежащих им российских и иностранных структур, выплата некоторыми КИК дивидендов в адрес российских контролирующих лиц или принадлежащих им компаний стала фактически невозможной.
Поэтому были введены пункты 1.2 и 1.3 в статью 25.15 НК РФ.
Что «говорят» пункты 1.2 и 1.3 НК РФ
Этими нормами установлено, что контролирующие лица – российские организации вправе при расчете прибыли КИК за 2022 – 2025 гг. корректировать ее не на сумму выплаченных КИК дивидендов, а на расчетную (нераспределенную) сумму прибыли КИК, определенную в соответствии со ст. 309.1 НК РФ.
Данная корректировка позволяет избежать двойного налогообложения: когда одна и та же прибыль облагается налогом одновременно как нераспределенная прибыль КИК и полученные от КИК дивиденды (распределенная прибыль).
ФНС в комментируемом письме разъясняет, на кого распространяются данные нормы и какие документы обязательно должны быть.
Круг лиц, на которых распространяется «корректировка»
Корректировка возможна, когда запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры действуют как в отношении непосредственно контролирующих лиц, являющихся российскими организациями, и контролируемых такими лицами иностранных компаний, так и в отношении органов управления / членов органов управления. Например, единоличный исполнительный орган, коллегиальный исполнительный орган и т.д.
ФНС отмечает, если меры действовали в отношении физических лиц-бенефициаров контролирующих лиц, то на такие контролирующие лица и их КИК распространяются действия подпункта 1 пункта 1.2 статьи 25.15 НК РФ.
Таким образом, для корректировки нужно, чтобы запретительные, ограничительные и иные аналогичные меры иностранных государств (в том числе применяемые на территории государств, не вводивших ограничений и запретов) действовали в отношении:
- КИК, в которых контролирующее лицо – российская организация участвует как прямо, так и косвенно;
- контролирующего лица – российской организации;
- органов управления указанных лиц (например, единоличного исполнительного органа, членов совета директоров и т.д.);
- бенефициаров контролирующих лиц – российских организаций.
При этом меры должны устанавливать запреты или ограничения на проведение расчетов и осуществление операций (сделок) и препятствующих принятию решений о распределении прибыли, объявлению или осуществлению выплаты дивидендов.
Обратите внимание: в отношении КИК должны быть соблюдены все условия, предусмотренные подп. 1.2 и 1.3 ст. 25.15 НК РФ, включая условие о постоянном месте нахождения КИК в юрисдикции, не включенной в перечень Минфина России, утвержденный приказом от 15.06.2023 г. № 86н.
Документы, подтверждающие выполнение условий пункта 1.2 статьи 25.15 НК РФ
Соблюдение условий пункта 1.2 статьи 25.15 НК РФ должно быть подтверждено документально.
Установлен широкий перечень мер, затрудняющих деятельность налогоплательщиков и КИК:
- такие меры могут быть введены иностранными государствами или административно-территориальными образованиями государств (например, кантонами, землями, и т.д.); объединениями стран; международными организациями;
- такие меры могут выражаться в наложении секторальных санкций, в отказах банков в обслуживании и проведении расчетов, в отказах консультантов в оказании услуг, и т.д.
В этой связи перечень документов, предоставляемых в подтверждение факта действия мер, затрудняющих деятельность налогоплательщиков и КИК, является открытым. Таким документами могут быть в том числе:
- отказы банков в обслуживании и проведении расчетов;
- заявления директоров КИК о снятии с себя полномочий;
- отказы ведомств и/или регистрационных агентов совершать регистрационные действия по отношению к КИК, оформлять назначение директоров, аудиторов и т.д.;
- отказы аудиторов проводить аудит КИК и/или предоставлять письменный отчет по результатам аудита;
- отказы нотариусов совершать нотариальные действия;
- иные аналогичные документы.
К документам могут быть приложены письма, информационные справки, заверенные уполномоченными представителями контролирующего лица и /или КИК, а также нотариальное удостоверение сведений, размещенных на официальных интернет-ресурсах (сайтах) регулирующих органов иностранных государств, выдержек из нормативно-правовых актов, текстов официальных документов, содержащих информацию о соответствующих запретительных, ограничительных и (или) иных мерах и лицах, к которым они применяются, с переводом на русский язык.
Текст документа
Письмо Федеральной налоговой службы
№ШЮ-4-13/7148@ от 07.06.2023
Когда можно корректировать прибыль КИК из-за ограничительных мер
Федеральная налоговая служба в целях реализации территориальными налоговыми органами главы 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», которым были установлены особенности налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании (далее также КИК) в условиях действия в отношении неё или контролирующего её налогоплательщика - российской организации запретительных, ограничительных и (или) аналогичных мер, направляет разъяснения по порядку применения пункта 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса.
Положения пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса, применяемые в отношении порядка определения прибыли КИК в целях налогообложения за налоговые периоды 2022 - 2025 годов, предусматривают, что при одновременном выполнении ряда условий налогоплательщик - контролирующее лицо вправе учесть вместо дивидендов (распределенной прибыли), указанных в абзаце втором или четвертом пункта 1 статьи 25.15 Кодекса, величину, равную сумме прибыли указанной компании, рассчитанной в соответствии со статьей 309.1 Кодекса. Такое право распространяется на контролирующих лиц - налогоплательщиков, являющихся российской организацией.
Круг лиц, на которых распространяется действие положений пункта 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса
Возможность применения подпункта 1 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса распространяется на случаи, когда запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры действуют как в отношении непосредственно налогоплательщиков - контролирующих лиц, являющихся российскими организациями, и контролируемых такими лицами иностранных компаний, так и в отношении органов управления / членов органов управления (например, единоличный исполнительный орган, коллегиальный исполнительный орган и т.д.) данных лиц.
Кроме того, если запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры1 действовали в отношении физических лиц - бенефициаров2 контролирующих лиц, то на такие контролирующие лица и их КИК распространяются действия подпункта 1 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса.
При этом существенной является направленность введенных мер: корректировка прибыли КИК возможна при введении мер, заключающихся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление (исполнение) операций (сделок) и препятствующих принятию решений о распределении прибыли, объявлению и (или) осуществлению выплаты дивидендов (распределенной прибыли) указанной компанией и (или) иной контролируемой налогоплательщиком иностранной компанией, являющейся акционером (участником) указанной компании.
Также необходимо учитывать, что применение налогоплательщиком пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли КИК допускается только в случаях, если указанная компания одновременно удовлетворяет всем условиям, установленным пунктом 1.2 статьи 25.15 Кодекса, в том числе установленному подпунктом 3 указанного пункта условию, согласно которому государство (территория) постоянного места нахождения указанной компании не должно быть включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.
При этом Кодекс не содержит положений, устанавливающих особенности применения налогоплательщиком, являющимся российской организацией, подпункта 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли контролируемой им иностранной организации в зависимости от вида участия (прямого или косвенного) такого налогоплательщика в этой организации.
Следовательно, в целях применения налогоплательщиком, являющимся российской организацией, положений пунктов 1.2 и 1.3 статьи 25.15 Кодекса при определении прибыли контролируемой им иностранной организации условие, установленное подпунктом 3 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса, должно соблюдаться в отношении указанной иностранной организации наряду с другими условиями, установленными указанным пунктом, независимо от вида участия (прямого или косвенного) такого налогоплательщика в этой организации.
Документы, подтверждающие выполнение условий пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса
В соответствии с пунктом 1.3 статьи 25.15 Кодекса соблюдение условий пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса должно быть подтверждено документально.
Подпункт 1 пункта 1.2 статьи 25.15 Кодекса устанавливает широкий перечень мер, затрудняющих деятельность налогоплательщиков и КИК:
1) такие меры могут быть введены иностранными государствами или административно-территориальными образованиями государств (например, кантонами, землями, и т.д.); объединениями стран; международными организациями;
2) такие меры могут выражаться в наложении секторальных санкций, в отказах банков в обслуживании и проведении расчетов, в отказах консультантов в оказании услуг, и т.д.
В этой связи перечень документов, предоставляемых в подтверждение факта действия мер, затрудняющих деятельность налогоплательщиков и КИК, является открытым. Таким документами могут быть в том числе:
- отказы банков в обслуживании и проведении расчетов;
- заявления директоров КИК о снятии с себя полномочий;
- отказы ведомств и/или регистрационных агентов совершать регистрационные действия по отношению к КИК, оформлять назначение директоров, аудиторов и т.д.;
- отказы аудиторов проводить аудит КИК и/или предоставлять письменный отчет по результатам аудита;
- отказы нотариусов совершать нотариальные действия;
- иные аналогичные документы.
К документам могут быть приложены письма, информационные справки, заверенные уполномоченными представителями контролирующего лица и /или КИК, а также нотариальное удостоверение сведений, размещенных на официальных интернет-ресурсах (сайтах) регулирующих органов иностранных государств, выдержек из нормативно-правовых актов, текстов официальных документов, содержащих информацию о соответствующих запретительных, ограничительных и (или) иных мерах и лицах, к которым они применяются, с переводом на русский язык.
Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение. Начальникам межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее письмо до подведомственных налоговых органов и обеспечить его применение.
------------------------------
1 В том числе, когда они применяются на территории государств, не вводивших ограничений (запретов)
2 По смыслу статьи 3 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»
