Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ до 31.12.2025
32 200 ₽ 29 990 ₽
Вы находитесь в платном материале бератора. Вы можете получить доступ к бератору бесплатно.
Мы можем предоставить вам доступ на 1 день. Чтобы получить доступ к бератору, оформите эту заявку на подключение, мы с вами свяжемся и оговорим, когда вам удобно получить доступ. Также у вас будет специальная цена при подписке на бератор.
Уже есть аккаунт? Войти
Инвестиции и НДС
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/17900 от 29.02.2024
Объектом налогообложения НДС является реализация имущества на территории РФ, то есть передача права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Но не любой переход права собственности является реализацией для целей налогообложения НДС.
Например, не являются реализацией операции, указанные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Одна из них - передача имущества, которая носит инвестиционный характер. Это вклад в уставный капитал АО или ООО, вклад по договору товарищества, паевой взнос в паевой фонд кооператива (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
По мнению контролирующих органов, имущественный вклад носит инвестиционный характер, если он увеличивает уставный капитал общества. В противном случае вклад в имущество - это реализация, формирующая объект налогообложения НДС. И если переданный объект сам по себе не освобожден от НДС, то вклад в имущество формирует налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 09.03.2023 № 03-07-15/20469, ФНС России от 15.03.2023 № СД-4-3/2933@).
Но существует и другой подход, который подтверждается судебной практикой. Суды исходят из того, что понятие инвестиций не определено в Налоговом кодексе РФ. А значит, нужно руководствоваться Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ. Он определяет инвестиции как имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта (п. 1 ст. 11 НК РФ).
По мнению судов, вклад в имущество АО или ООО без изменения его уставного капитала соответствует определению инвестиций из Федерального закона № 39-ФЗ. А значит, вклад в имущество не является реализацией для целей налогообложения НДС (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 по делу № А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 по делу № А62-3799/2006).
Налоговики с таким подходом не согласны. Они считают, что вклад в имущество без изменения уставного капитала – это не инвестиция, поскольку:
- размер распределяемой участнику прибыли не зависит от размера его вклада в имущество общества;
- в случае выхода из общества возврат внесенного вклада в имущество законодательством не предусмотрен.
Поэтому налоговик не относят внесение вклада в имущество общества к операциям, имеющим инвестиционный характер в соответствии с Федеральным законом № 39-ФЗ. (консультация советника налоговой службы I ранга Ю.А.Мягковой, МНС РФ, 31.01.2002).
В связи с указанной неоднозначностью безопаснее следовать разъяснениям контролирующих органов и облагать НДС передачу оборудования в виде вклада в имущество общества. В противном случае возникнут две проблемы:
- при возникновении спора с налоговиками придется отстаивать свою позицию в суде;
- при квалификации вклада как инвестиционной операции придется восстановить «входной» НДС со стоимости оборудования пропорционально его остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Если придерживаться официальных разъяснений, то налоговую базу по НДС формирует:
- стоимость оборудования, указанная в решении участника или акционера о внесении вклада в имущество общества, а также в передаточных документах – если отсутствуют особенности, которые могли бы оказать влияние на условия сделки;
- рыночная стоимость оборудования по отчету оценщика – при наличии особенностей, которые могли бы оказать влияние на условия сделки.
В любом случае НДС начисляется на дату передачи оборудования в виде вклада в имущество общества (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 105.3 НК РФ, письмо ФНС России от 21.01.2022 № СД-4-3/632).
Текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/17900 от 29.02.2024
Об НДС при передаче на безвозмездной основе имущества (оборудования) в качестве вклада в имущество хозяйственного общества
Вопрос: Об НДС при передаче на безвозмездной основе имущества (оборудования) в качестве вклада в имущество хозяйственного общества.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 29 января 2024 г., о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче на безвозмездной основе имущества (оборудования) в качестве вклада в имущество хозяйственного общества и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобожденных от налогообложения НДС, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. Поскольку операции по передаче имущества (оборудования) в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (без увеличения уставного капитала хозяйственного общества) в данных перечнях не поименованы, такая передача имущества (оборудования) подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А.ПРОКАЕВ