Инвестиции и НДС

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/17900 от 29.02.2024

Объектом налогообложения НДС является реализация имущества на территории РФ, то есть передача права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Но не любой переход права собственности является реализацией для целей налогообложения НДС.

Например, не являются реализацией операции, указанные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Одна из них - передача имущества, которая носит инвестиционный характер. Это вклад в уставный капитал АО или ООО, вклад по договору товарищества, паевой взнос в паевой фонд кооператива (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, имущественный вклад носит инвестиционный характер, если он увеличивает уставный капитал общества. В противном случае вклад в имущество - это реализация, формирующая объект налогообложения НДС. И если переданный объект сам по себе не освобожден от НДС, то вклад в имущество формирует налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 09.03.2023 № 03-07-15/20469, ФНС России от 15.03.2023 № СД-4-3/2933@).

Но существует и другой подход, который подтверждается судебной практикой. Суды исходят из того, что понятие инвестиций не определено в Налоговом кодексе РФ. А значит, нужно руководствоваться Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ. Он определяет инвестиции как имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта (п. 1 ст. 11 НК РФ).

По мнению судов, вклад в имущество АО или ООО без изменения его уставного капитала соответствует определению инвестиций из Федерального закона № 39-ФЗ. А значит, вклад в имущество не является реализацией для целей налогообложения НДС (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 по делу № А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 по делу № А62-3799/2006).

Налоговики с таким подходом не согласны. Они считают, что вклад в имущество без изменения уставного капитала – это не инвестиция, поскольку:

• размер распределяемой участнику прибыли не зависит от размера его вклада в имущество общества;
• в случае выхода из общества возврат внесенного вклада в имущество законодательством не предусмотрен.

Поэтому налоговик не относят внесение вклада в имущество общества к операциям, имеющим инвестиционный характер в соответствии с Федеральным законом № 39-ФЗ. (консультация советника налоговой службы I ранга Ю.А.Мягковой, МНС РФ, 31.01.2002).

В связи с указанной неоднозначностью безопаснее следовать разъяснениям контролирующих органов и облагать НДС передачу оборудования в виде вклада в имущество общества. В противном случае возникнут две проблемы:

• при возникновении спора с налоговиками придется отстаивать свою позицию в суде;
• при квалификации вклада как инвестиционной операции придется восстановить «входной» НДС со стоимости оборудования пропорционально его остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если придерживаться официальных разъяснений, то налоговую базу по НДС формирует:

• стоимость оборудования, указанная в решении участника или акционера о внесении вклада в имущество общества, а также в передаточных документах – если отсутствуют особенности, которые могли бы оказать влияние на условия сделки;
• рыночная стоимость оборудования по отчету оценщика – при наличии особенностей, которые могли бы оказать влияние на условия сделки.

В любом случае НДС начисляется на дату передачи оборудования в виде вклада в имущество общества (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 105.3 НК РФ, письмо ФНС России от 21.01.2022 № СД-4-3/632).