Особенности оформления кассовых чеков при агентских схемах

Письмо Федеральной налоговой службы №АБ-4-20/6609@ от 11.07.2025

В Письме от 11 июля 2025 г. № АБ-4-20/6609@ ФНС России разъясняет правила оформления кассовых чеков для агентов, субагентов, комиссионеров, действующих от имени прямых поставщиков.

Общие положения о применении ККТ

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ обязывает бизнес использовать контрольно-кассовую технику при приеме платежей от населения и юрлиц. Цели закона заключаются в:

• регулировании применения ККТ при расчетах в РФ;

• обеспечении интересов граждан и организаций;

• поддержания порядка при осуществлении наличных расчетов;

• контроль учета выручки у организаций, ИП и т.д.

Где указываются обязательные реквизиты кассового чека

Формируя чек, необходимо соблюдать установленные Приказом ФНС от 14 сентября 2020 г. № ЕД-7-2/662@ правила оформления. Кассовый чек должен соответствовать форматам фискальных документов, то есть техническим стандартам, которые определяют, какие данные и в каком виде должны передаваться на фискальный накопитель и отображаться в чеке. В приложении №2 Приказа уточняются, какие конкретно реквизиты должны быть в кассовом чеке (наименование товара, сумма продажи, ставка налога и т.д.), а также их формат передачи на фискальный накопитель.

Важно соблюдать правила формирования кассового чека, так как при отсутствии обязательных реквизитов или его невыдаче, можно получить штрафы по ст. 14.5 КоАП РФ. 

Специальные правила по оформлению кассового чека для налоговых агентов

Для налоговых агентов, субагентов, комиссионеров, которые продают товары от имени других организаций или предпринимателей, установлены особые требования. В чеке обязательно наличие информации о поставщике. ФНС указывает, что обязательными реквизитами в кассовом чеке при работе от имени поставщика будут:

• данные поставщика (тег 1224);

• ИНН поставщика (тег 1226).

Например, такие реквизиты включаются в чек, если его оформляет:

• платежный агент (прием платежей за ЖКХ);

• комиссионер (продает товары за комиссию от имени поставщика);

• поверенный (действует по договору поручения);

• иной агент (по посреднической схеме).

Дополнительные реквизиты кассового чека входят в состав «предмета расчета» (тег 1059), то есть привязываются к конкретной позиции в чеке, а не ко всему чеку в целом.

Пример оформления кассового чека агента

Образец такого кассового чека может посмотреть любой пользователь маркетплейса Ozo№. Сам маркетплейс – это налоговый агент, который по поручению продавцов реализует товары на торговой площадке и берет за свои услуги комиссию. В кассовом чеке указывается общие реквизиты:

• наименование товара (на примере, маринованный зеленый миндаль);

• реализованное количество;

• цена и сумма НДС со ставкой налога.

Конкретно к единице проданной позиции привязывается ИНН продавца (не комиссионера) и его наименование.

В данном случае выручка от реализации напрямую относится к поставщикам (ООО, реализовавшему миндаль и ИП, который обработал заказ в пункте выдачи), а не к маркетплейсу, который выступает в качестве агента. Таким образом, НДС и другие налоги уплачивает поставщик, а не агент. 

Комиссионер исчислит налоги с полученного вознаграждения за продажу. Гарантийная ответственность за качество товара, обязательства по претензиям покупателя – это зона, за которую отвечает прямой продавец, а не маркетплейс.

Распределение налоговых обязательств и ответственности

Если агент не укажет в чеке обязательные теги, то он будет считаться поставщиком товара, а не посредником. То есть выручка будет учитываться у агента, а не у реального продавца. Со всей суммы (а не только с вознаграждения) агент обязан исчислить налог на прибыль, НДС, УСН (в зависимости от выбранной системы налогообложения). Также ответственность за гарантийные обязательства перед покупателем будет нести агент, а не прямой продавец.

ФНС в письме подчеркивает обязанности агента (маркетплейса, комиссионера и пр.) при работе с поставщиками. Если агент заключает договоры с поставщиками, то он должен получать и хранить их данные, включая информацию в кассовые чеки и передавая данные о поставщиках субагенту (если он есть). Если данные не переданы и в чеке не отражена информация о продавце, то ответственность лежит на агенте (субагенте).

Таким образом, при продаже товаров от имени поставщика в кассовом чеке указывают данные поставщика, а не посредников, даже если с ними заключены договора.