Порядок определения объема капитальных вложений при участии в РИП

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/38057 от 06.05.2026

Порядок определения объема капитальных вложений при участии в РИП

Вопрос: Об определении объема капитальных вложений участниками РИП в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль при реализации имущества (доли в нем), созданного (приобретенного) в рамках РИП.

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу определения объема капитальных вложений налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) в целях применения налоговых льгот в случае реализации имущества (доли в таком имуществе), созданного (приобретенного) в рамках реализации РИП, и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, предусматривающих создание и последующую эксплуатацию нового имущественного комплекса и (или) нематериальных активов либо модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.

РИП признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса (пункт 1 статьи 25.8 Кодекса).

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса установлен минимальный объем капитальных вложений, определяющих сумму финансирования РИП, в соответствии с инвестиционной декларацией. При этом в инвестиционной декларации отражается общий объем финансирования РИП.

Следует учесть, что основания, по которым статус налогоплательщика - участника РИП подлежит прекращению, поименованы в пункте 4 статьи 25.12 Кодекса.

Так, статус налогоплательщика - участника РИП подлежит прекращению на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном Кодексом, выявившей несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным Кодексом и (или) законодательством субъекта Российской Федерации, а также невыполнение участником РИП обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений РИП, - со дня включения организации в реестр участников РИП (подпункт 2 пункта 4 статьи 25.12 Кодекса).

Исходя из изложенного налогоплательщик - участник РИП в целях применения налоговых льгот обязан осуществить капитальные вложения в объеме, предусмотренном РИП (инвестиционной декларацией).

В соответствии со статьей 284.3 Кодекса налогоплательщики - участники РИП применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при выполнении определенных условий. При этом период действия указанных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций ограничен десятью налоговыми периодами с момента получения первой прибыли от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП.

Вместе с тем период применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций не может превышать период, в течение которого сумма неуплаченного налога на прибыль организаций в связи с применением пониженных ставок не превышает величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации (пункт 3.1 статьи 284.3 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, объем осуществленных капитальных вложений, указанный в инвестиционной декларации, является показателем, достижение которого позволяет участнику РИП применять преференциальный налоговый режим.

Необходимо отметить, что положениями Кодекса не предусмотрено уменьшение объема фактически осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, в случае когда участник РИП реализует имущество, созданное (приобретенное) в рамках РИП (в том числе долю в таком имуществе).

Вместе с тем считаем, что в случае реализации доли в имуществе, созданном (приобретенном) в рамках реализации РИП, объем осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, для целей выполнения условий применения налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для участников РИП, должен быть скорректирован на соответствующую сумму расходов (пропорционально размеру реализованной доли). При этом объем осуществленных капитальных вложений в части доли, оставшейся во владении участника РИП, может быть учтен в общем объеме капитальных вложений для целей применения указанных налоговых льгот, в том числе пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Дополнительно обращаем внимание, что основания, по которым возможен отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию, поименованы в пункте 3 статьи 25.12 Кодекса. В частности, отказ по внесению изменений в инвестиционную декларацию предусмотрен в случае снижения общего объема финансирования РИП в совокупности более чем на 10 процентов по отношению к уровню, заявленному в первоначальной инвестиционной декларации (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.12 Кодекса).