Порядок проведения выездной налоговой проверки

Письмо Министерства финансов РФ №03-02-08/82666 от 22.08.2025

Выездная проверка – самый серьезный инструмент налогового контроля. Для бизнеса она связана с риском повышенных доначислений. В письме Минфина от 22 августа 2025 г. № 03-02-08/82666 рассмотрены нормы, регламентирующие сроки проведения выездной проверки и период ее приостановления. Несмотря на то, что письмо носит больше формальный характер, отсылающий к нормам НК РФ, оно служит важным напоминанием о правах и обязанностях как налогового органа, так и налогоплательщиков. 

Сколько длится выездная проверка

Период продолжительности выездной налоговой проверки регламентирован п. 6 ст. 89 НК РФ. Основной базовый срок ограничен двумя месяцами. Это сделано для минимизации административного давления на бизнес и обеспечения оперативности контроля. Однако, НК РФ предусматривает периоды законного продления:

• до 4 месяцев;
• до 6 месяцев.

Продление срока выездной проверки оформляется специальным решением, в котором указывается основание для увеличения срока.

Когда проверку вправе продлить до 4 или 6 месяцев

Перечень оснований, которые объективно требуют больше времени на проведение контроля, и порядок продления срока выездной проверки устанавливается в Приказе ФНС от 7 ноября 2018 г. № ММВ-7-2/628@.

К ним относятся:

1.  Проверка крупнейшего налогоплательщика (ст. 83 НК РФ). Из названия плательщика понятно, что мероприятия налогового контроля у данной категории сложнее и объемнее.
2.  Получение информации о нарушениях из внешних источников (от правоохранительных, контролирующих органов, иных источников). Такая информация указывает на наличие нарушений законодательства о налогах и сборах и требует дополнительной проверки и подтверждения.
3.  Наличие нескольких обособленных подразделений. Если у компании до 4 обособок, то срок вправе продлить до 4 месяцев (при условии, что не менее 50% об общей суммы уплачиваемых налогов – это доля таких подразделений, или удельный вес имущества на балансе обособок не менее 50% от общей стоимости имущества компании). Если больше 4 обособленных подразделений, то срок также вправе увеличить до 4 месяцев. Если же в компании 10 и более обособленных подразделений, то налоговики вправе использовать максимальный период продления – до 6 месяцев.
4.  Непредставление запрошенных документов (если запрошенные налоговой документы не представлены в срок по п. 3 ст. 93 НК РФ). По общему правилу, документы, истребованные в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней, для консолидированной группы плательщиков – 20 дней, для проверяемого иностранного лица – до 30 дней.
5.  Активное противодействие проведению проверки со стороны проверяемого лица. По п. 1.1 ст. 113 НК РФ течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо активно противодействует проверке (ВНП невозможно провести, нельзя определить суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет).
6.  При составлении акта. Речь об акте, который составляется, если инспектор не смог попасть на территории или в помещения плательщика при проведении налоговой проверки (п. 3 ст. 91 НК РФ). Руководитель проверяемой бригады составляет акт и при его наличии, инспекция вправе самостоятельно определить сумму налога к уплате по тем данным, которыми она располагается. Если плательщик отказывается ставить подпись, то в акте делается соответствующая запись.
7.  Непредставление кредитной организацией или контрагентом информации по проверяемому лицу в установленные сроки. Например, банк обязан предоставить информацию налоговой об открытых счетах, вкладах, счетах цифрового рубля в течение 3 дней со дня получения мотивированного запроса от налоговой (п. 2 ст. 86 НК РФ). Если контрагент проверяемого лица получил требование о представлении документов, то он обязан представить их или отправить мотивированный отказ на требование в течение 5 дней с даты получения (абз. 1 п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
8. Неявка свидетеля, непредставление экспертом заключения, неявка переводчика в установленные сроки.
9. Наличие чрезвычайных обстоятельств (природные катастрофы, пожары, заливы, аварии, которые прямо затрагивают проверяемое лицо).

Как оформляется продление выездной проверки

Налоговая составляет мотивированный запрос о продлении срока и направляет его в вышестоящую налоговую инспекцию. Если в регионе прошла реорганизация и инспекции ФСН по районам, районам в городах и прочие инспекции аналогичного уровня присоединены к управлению ФНС по субъекту РФ, то руководитель проверяющей группы направляет запрос о продлении руководителю управления ФНС по субъекту. Если проверку проводит ФНС России, то запрос предоставляется руководителю ФНС России от руководителя проверяющей группы, который принимает решение о продлении срока проведения ВНП.

Как исчисляется срок проведения выездной проверки

Срок проверки начинает течь не с момента первого визита инспекторов на территорию компании, а с гораздо более ранней даты – со дня вынесения решения о назначении проверки. Заканчивается срок в день составления справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ). 

Что такое приостановление выездной проверки

Процедура приостановления по п. 9 ст. 89 НК РФ позволяет инспекторам «выиграть время». Основания приостановления строго регламентированы НК РФ:

1.  Истребование документов, информации по п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
2.  Получение информации от иностранных госорганов по международным договорам РФ.
3.  Проведение экспертиз.
4.  Перевод на русский язык документов, которые представлены плательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной проверки принимается решением руководителя налоговой (его заместителем). Общий срок продления не превышает 6 месяцев. Если в течении полугода инспекция не смогла получить информацию от иностранных госорганов, то срок приостановления вправе увеличить еще на 3 месяца.

Когда действует приостановление, инспектор работает только в помещении налоговой, не посещая территорию плательщика, то есть действия в отношении плательщика приостанавливаются. Прекращается работа по истребованию документов у проверяемого, если забирали подлинники документов, то они возвращаются. Исключение: если документы изъяты в ходе выемки.

Что делать, если не согласны с итогами проверки

Минфин в Письме акцентирует, что акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и в суд. 

Ст. 138 НК РФ четко разграничивает виды обжалования:

1.  Жалоба. Обжалуются вступившие в силу акты, действия или бездействие на любых этапах взаимодействия в ФНС. Цель жалобы – отмена незаконного акта, прекращение действий, бездействия.
2.  Апелляционная жалоба. Обжалуется не вступившее в силу решение по итогам проверки о привлечении к ответственности. Это специальная стадия, которая следует за вынесением итогового решения по проверке, но до момента его вступления в силу. Цель – досудебное обжалование решения по проверке в вышестоящий налоговый орган.

Прежде чем идти в суд, плательщик подает жалобу в вышестоящий налоговый орган, предоставляя возможность налоговой системе самостоятельно исправить ошибки без загрузки судов. К исключениям относится обжалование актов, действий, бездействия самого ФНС России (вышестоящего налогового органа нет) и в иных случаях по ст. 138 НК РФ.

Обратите внимание, что подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого документа, например, требование об уплате налога продолжает действовать. Поэтому безопаснее сначала оплатить то, что хочет инспекция, а после заниматься оспариванием. Если вышестоящий налоговый орган, суд снизит санкции, то деньги вернут плательщику. 

Иск подается в суд после соблюдения установленного порядка и в установленные сроки. 

Практические выводы и рекомендации для налогоплательщиков

Дадим несколько рекомендаций плательщикам:

1.  Знайте свои права. Налогоплательщик вправе четко знать сроки проведения проверки: дата назначения, приостановления, продления, возобновления. Любое превышение установленных НК РФ сроков – это серьезное нарушение правил налогового администрирования.
2.  Требуйте документы. Проверяемое лицо вправе получать копии всех документов по этапам проверки.
3.  Помните о возможности обжалования. Это прямой путь защиты прав проверяемого лица. Если считаете, что действия инспекции незаконны, нарушают установленные сроки, причиняют убытки деятельности, то обжалуйте их в вышестоящем налоговом органе или в суде.