Споры с налоговой о применении НДС-вычета: кто кого?
Вычеты НДС налоговая держит под особым контролем. При малейшей «возможности» проверяющие их снимают и доначисляют налог. И неудивительно, что судов по этому поводу предостаточно. Спорят о документах, подтверждающих вычеты, о реальности сделок, об источниках финансирования покупок и еще об очень многом, даже об обоснованности расходов. Чтобы не допускать досадных промахов с НДС-вычетами, полезно почитать и о выигранных, и о проигранных компаниями делах.
Условия для вычета НДС сформулированы в статье 172 Налогового кодекса:
- Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
- Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.
- У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В обязательном порядке это счет-фактура поставщика, а также другие первичные документы (накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, платежные поручения и т. п.), в которых НДС выделен отдельной строкой.
- По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.
Вычет после перехода с УСН на общую систему
Важен ли факт реализации для вычета НДС
Споры с налоговой: кто что доказывает
В постановлении АС Уральского округа от 5 мая 2023 г. № Ф09-2207/23 по делу № А50-516/2022 судьи констатировали, что в спорах о применении вычетов НДС их обоснованность должен доказывать налогоплательщик.
А инспекция, наоборот, должна обосновать, почему она их сняла. То есть снятие вычетов НДС, хотя это и приводит к доначислению налога, – это особый случай, когда с исходными обстоятельствами, с которыми связано доначисление, не должна разбираться ИФНС. Инспекция обосновывает только свою позицию - приводит доказательства о правомерности снятия вычетов.
Облагаемые и необлагаемые операции
Нередко спорят о принадлежности операции к облагаемым.
Так, принять НДС к вычету можно со стоимости подарков сотрудникам, если поощрение было направлено на увеличение производственных показателей основной деятельности компании (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 23 января 2019 г. по делу № А58-6902/2017).
А Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 7 июля 2020 г. по делу № А09-6867/2019 признал право компании на НДС-вычеты с расходов на питание для сотрудников по системе шведского стола.
Показательна ситуация, по которой принято Постановление АС Центрального округа от 30 марта 2023 г. № Ф10-413/2023 по делу № А09-5072/2022. Если автомобиль, приобретенный организацией, фактически используется руководителем для личных нужд, НДС, предъявленный при покупке, к вычету не принимается.
О том, что машина используется руководителем в личных целях, свидетельствовали нестыковки в документации.
При покупке автомобиля за счет беспроцентного займа от учредителя право на вычет НДС не теряется, если условия для вычета соблюдены. Источник финансирования покупки значения не имеет (Постановление АС Поволжского округа от 19 сентября 2023 г. по делу № А55-23136/2022).
Документы
Важное значение имеют документы, подтверждающие право на вычет.
Счет-фактура, полученный от поставщика, является обязательным условием для получения вычета. Также нужно подтвердить факт доставки, приема товара и постановки его на учет.
Суды могут поддержать плательщиков, которые приняли НДС к вычету без счета-фактуры, отсутствующего по объективным причинам.
Вызванное объективной причиной (реорганизацией продавца) отсутствие счета-фактуры не может быть основанием для отказа в вычете (Постановление АС Дальневосточного округа от 6 марта 2024 г. № Ф03-466/2024 по делу № А80-83/2023). Право на вычет НДС фактически подтверждено реальностью хозяйственных отношений с продавцом и фактом уплаты ему денежных средств правопреемником продавца. Источник возмещения в бюджете создан.
Еще по одному случаю принято Постановление АС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2024 г. № Ф08-6596/2024 по делу № А32-45116/2023.
Стороны заключили предварительный договор купли-продажи, во исполнение которого товар был передан покупателю. Оплата с него была взыскана судом, а счет-фактуру от поставщика покупатель не получил.
Покупатель заявил вычет на основании судебного решения, по которому с него была взыскана плата за товар, и судьи поддержали налогоплательщика.
Вывод такой: если участники сделки, ее цена и сумма НДС по ней подтверждены судебным актом, он может заменить счет-фактуру и стать основанием для вычета.
Одним из документов, который может подтвердить реальность сделки, является путевой лист, который составляется при перевозке товара, в отношении которого заявлен вычет.
В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 27 июня 2022 г. № Ф04-2801/2022 по делу № А67-6075/2021 отмечено, что путевые листы надо заполнять так, чтобы можно было четко определить наименование и объем перевозимого груза и сопоставить соответствующие сведения с информацией, указанной в товарных накладных.
Одной только подачи верно оформленных документов не достаточно для получения вычетов, если инспекторы обнаружат обстоятельства и представят доказательства, подтверждающие нереальность сделок (Постановление АС Поволжского округа от 7 июля 2023 г. № Ф06-3709/2023).
Сделка с технической компанией
Всегда ли доначислят ли НДС по сделке с технической компанией?
Сделка показалась проверяющим формальной, но в доначислении НДС «автоматом» судьи отказали (Постановление АС Уральского округа от 26 апреля 2024 г. № Ф09-2291/24 по делу № А76-13277/2023).
Судьи указали, что наличие признаков технической организации у контрагента еще не свидетельствует ни формальности документооборота, ни об неисполнении обязательств по сделкам. Поэтому права автоматически лишать права на вычет и доначислять НДС инспекция не должна.
Лишение права на вычет законно, только если доказано, что отношения с таким лицом действительно носили фиктивный характер. А для этого проверяющие должны:
- изучить первичные бухгалтерские и банковские документы, договоры, сметы, акты и т. д.;
- исследовать не только данные по тому кварталу, за который заявлены спорные вычеты, а весь период исполнения обязательств по сделке с подозрительным контрагентом.
Некрупная сделка
В Постановлении АС Уральского округа от 30 января 2025 г. по делу № А76-1418/2024 судьи сформулировали еще такой интересный подход. Если сделка некрупная, и налогоплательщик формально выполнил условия для вычета, признаки номинальной структуры у контрагента могут не быть свидетельством не проявления должной осмотрительности налогоплательщика.
Суд констатировал, что критерии должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для ординарного пополнения запасов и покупки дорогостоящего актива (или привлечения подрядчика для выполнения существенного объема работ).
Как доказать реальность сделки?
Как доказывают нереальность сделки?
Кредиторская задолженность - не доказательство
Отказывая компании в применении вычетов по некоторым контрагентам, инспекция в качестве аргумента предъявила наличие кредиторской задолженности перед ними. Якобы, из-за этого сделки фиктивные, условия статьи 54.1 НК РФ не соблюдены.
Суды с контролерами не согласились (Постановление АС Поволжского округа от 31 января 2025 г. по делу № А55-11246/2024).
Инспекция не доказала, что:
- налогоплательщик не получил исполнение по сделкам;
- обязательства по ним исполнили не те, кто указан в первичке.
Также в процессе спора не установлено, что оформление сделок не имело экономического смысла, деловой цели, и их провели лишь для уменьшения налоговой обязанности.
Наличие дебиторской или кредиторской задолженности не является отягчающим обстоятельством: долги есть в финансово-хозяйственной деятельности любого субъекта, и они только отражают состояние расчетов по сделкам.
Обоснованность вычета по счету-фактуре от упрощенца, автоматически освобожденного от НДС
Обоснованность расходов
В определении ВС РФ от 13 мая 2021 г. № 304-ЭС21-5225 судьи указали, что недостаточно иметь на руках все документы, необходимые для вычета. Также не важно, что партнер перечислил весь спорный НДС в бюджет, и источник возмещения налога сформирован.
Вычет входного НДС увязали с учетом налоговых расходов и их экономической обоснованностью.
Входной НДС должен иметь прямую связь с операциями, которые облагаются этим налогом (ст. 171, 172 НК РФ).
Если затраты признают экономически необоснованными, тогда и расходы по налогу на прибыль снимут, и вычеты по НДС.
В бераторе есть еще много полезной информации о вычетах НДС. Читайте:
- Безопасная доля вычетов
- Как определить долю вычетов по фирме
- Как определить безопасную долю вычетов по НДС
- Как объяснить высокую долю вычетов
- Перенос вычета по НДС
- Какие вычеты можно переносить
- Какие вычеты нельзя переносить
- Как определить крайний срок для переноса вычета
- Гражданский спор – законная причина для продления трехлетнего срока на заявление вычета НДС
- Вычет НДС для упрощенцев
Подключите бератор — вести бухгалтерию станет проще!
Из бератора вы за 5 минут узнаете больше полезной информации, чем за 2 часа поисков в интернете и других системах.
